第86讲_资产负债表日后非调整事项

中级会计实务（2020）考试辅导

第十七章+资产负债表日后事项

第三节 资产负债表日后非调整事项

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。

但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

1.对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

2.资产负债表日后非调整事项的主要例子有： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（在财务报表附注中单独披露）

【例17-7】（诉讼）甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。2×14年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。2×14年12月10日，甲公司找到一位有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在2×14年12月30日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。

但在2×15年1月20日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同。2×15年2月，乙公司通过法律手段起诉丁公司。2×15年3月1日，丁公司同意赔偿给乙公司 2 000 000元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对乙公司和丁公司均存在较大影响。

【答案】本例中，乙公司提起诉讼是在2×15年才发生的，在2×14年资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在2×14年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。

【例17-8】（汇率变动）

甲公司2×14年9月采用分期付款方式从英国购入某大型生产线，分3期付款，每年支付300 000英镑。甲公司在编制2×14年度财务报表时已按2×14年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2×14年12月31日的汇率为1英镑兑9.69元人民币）。

假设国家规定从2×15年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。 【答案】本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。

由于资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，因此甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。 【例17-9】（自然灾害导致资产发生重大损失）

甲公司2×14年12月购入一批商品 10 000 000元，至2×14年12月31日该批商品已全部验收入库，货款通过银行支付。

2×15年1月12日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。

【答案】本例中冰冻灾害发生于2×15年1月12日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2×14年度财务报表附注中进行披露。

【例17-10】（发行债券）

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甲公司于2×15年1月20日经批准发行5年期债券10 000 000元，每张面值100元，年利率6%，公司按105元每张的价格发行，并于2×15年3月5日结束发行。 【答案】

本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（2×14年12月31日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2×14年度财务报表附注中进行披露。

【例17-11】（资本公积转增资本）

甲公司2×15年1月经批准将80 000 000元资本公积转增资本。 【答案】

本例中，甲公司于2×15年1月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2×14年度财务报表附注中进行披露。

【例17-12】（巨额亏损）

甲公司2×15年1月出现巨额亏损，净利润由2×14年12月的 70 000 000元变为亏损5 000 000元。 【答案】

本例中，甲公司出现巨额亏损发生于2×15年1月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2×14年度财务报表附注中进行披露。

【例17-13】（出售子公司）

甲公司2×15年1月15日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。 【答案】

本例中，甲公司出售子公司发生于2×15年1月，与公司资产负债表日（2×14年12月31日）存在的状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2×14年度财务报表附注中进行披露。

【例17-14】（分配股利）

2×15年1月16日，甲上市公司董事会审议通过了2×14年利润分配方案，决定以公司2×14年年末总股本为基数，派发现金股利10 000 000元，每10股派送1元（含税），该利润分配方案于2×15年4月10日经公司股东大会审议批准。

【答案】本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。

但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在2×14年度财务报表附注中单独披露该信息。

【补充例题?多选题】（2011年）

下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据 【答案】ABD 【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指对报告年度的财务报告有影响的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。

【补充例题?单选题】（2012年）

在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）

A.以资本公积转增资本 B.发现了财务报表舞弊

C.发现原预计的资产减值损失严重不足

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D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异 【答案】A

【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公积的列示金额，因此不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，其属于资产负债表日后非调整事项，即A选项正确。

【补充例题?多选题】（2019年）

下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.发现报告年度的财务报表重要差错 B.将资本公积转增资本 C.因火灾导致厂房毁损 D.发行债券 【答案】BCD

【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。 【补充例题?综合题】（2014年）

甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下： （5）其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 ③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 ⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。 ⑥不考虑其他因素。

要求：答案中的金额单位用万元表示。 题目资料：

（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。

签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。

2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。 要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。 【答案】

（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。 理由：

甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。

该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。

①履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元） ②不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）

所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。 会计分录：

借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产 12.50（50×25%） 贷：所得税费用 12.50

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题目资料：

（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。

2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。 2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。

甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

要求：

（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。 【答案】

甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。 理由：

甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）÷2=80（万元）。 会计分录：

借：营业外支出 80 贷：预计负债 80 借：递延所得税资产 20（80×25%） 贷：所得税费用 20 题目资料： （3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件（原确认了预计负债80万元）作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。

2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

要求：

（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。 【答案】

资料（3）属于资产负债表日后调整事项。 理由：

该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

会计分录：

借：预计负债 80 以前年度损益调整——营业外支出 10 贷：其他应付款 90 借：以前年度损益调整——所得税费用 20（80×25%） 贷：递延所得税资产 20 借：应交税费——应交所得税 22.50（90×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.50 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5

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借：盈余公积 0.75（7.5×10%） 贷：利润分配——未分配利润 0.75 2014年1月26日

借：其他应付款 90 贷：银行存款 90 资料（4）属于2013年资产负债表日后重要的非调整事项。 理由：

该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。 但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。

会计处理原则：

自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。 【补充例题?综合题】（2019年改编）

甲公司系增值税一般纳税人，2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月20日。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×20年1月5日，甲公司于2×19年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二：2×20年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元。在2×20年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

资料三：2×20年3月10日，注册会计师就甲公司2×19年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×19年度多计提商誉减值20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。 本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。 要求：

（1）判断甲公司2×20年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

（2）判断甲公司2×20年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2×20年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。 【答案】

（1）甲公司2×20年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。 相应的调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 贷：银行存款 113 借：盈余公积 10（100×10%） 利润分配——未分配利润 90（100×90%） 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100

（2）甲公司2×20年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。 相应的分录：

借：长期股权投资 60 000 贷：银行存款 55 000 交易性金融资产——成本 4 500 ——公允价值变动 400

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