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2020初级会计考试《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润
一、内容提要
本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点 1.收入的确认原则； 2.收入确认的前提条件； 3.收入确认和计量的步骤； 4.委托代销业务的会计处理；
5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理； 6.期间履约业务的界定；
7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理； 8.期间费用的界定；
9.营业外收入、营业外支出的界定； 10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解 知识点：收入的概念
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务： ①出租资产的租金收益；（租赁准则） ②债权投资的利息收益；（金融工具准则）
③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则） ④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）
⑤以非存货交换非货币性资产的业务。（非货币性资产交换准则）
知识点：收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：
①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 ②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；
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③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
知识点：收入确认和计量的五步法原则
步骤 第一步 第二步 第三步 第四步 第五步
内容 识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格 将交易价格分摊至各单项履约义务 履行各单项履约义务时确认收入 本质 收入确认 收入计量 收入确认
（一）识别与客户订立的合同
合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。 （二）识别合同中的单项履约义务
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
①客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分；
②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：
①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
【案例】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益，但是，在该合同下，企业对客户承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）
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转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分。 【结论】此合同为一项履约义务。
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
【案例】企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件无需更新或技术支持也可直接使用, 但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容。此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。
【结论】此合同为一项履约义务。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。
【案例】企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。此时，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是不可明确区分的。
【结论】此合同为一项履约义务。
2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。 ①转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本节在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
【案例】每天为客户提供保洁服务的长期劳务合同。
A公司要求劳务公司，劳务公司提供保洁、保安、维修、整理草坪服务，如在我国北方草坪不是一年四季都有，所以保洁、保安、维修属于相同模式的服务，所以属于一项履约义务，整理草坪服务与其他三种服务的服务模式不一样，所以作为单独的一项履约义务。如在我国南方，保洁、保安、维修、整理草坪服务属于相同模式的服务，所以这四个服务属于一项履约义务。 【结论】此合同为一项履约义务。
②企业在判断所转让的一系列商品是否实质相同时，应当考虑合同中承诺的性质，如果企业承诺的是提供确定数量的商品，那么需要考虑这些商品本身是否实质相同；如果企业承诺的是在某一期间内随时向客户提供某项服务，则需要考虑企业在该期间内的各个时间段（如每天或每小时）的承诺是否相同，而并非具体的服务行为本身。
【案例】企业向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都是相同的，因此，该服务符合“实质相同”的条件。 【结论】此合同为一项履约义务。 （三）确定交易价格 1.交易价格的界定
（1）所谓交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 【备注】
①企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行
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会计处理，不计入交易价格。
②合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
2.可变对价确认 （1）可变对价的情形
①企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。
②根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。 （2）可变对价最佳估计数的确定
企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
【案例】A公司承揽了一项安装劳务，合同期3个月，合同价款为100万元，每提前完工一天加收1万元，相关概率如下：
提前天数 3天 2天 1天 按时完工 概率 60% 20% 10% 10% 可变对价 3万元 2万元 1万元 0万元 『答案解析』可变对价期望值＝3×60%＋2×20%＋1×10%＋0×10%＝2.3（万元）。
【拓展】如果合同规定，工程达到优质标准，A公司还可获取12万元的奖励，取得优质工程的概率为90%。
『答案解析』此工程奖励12万元也应定义为可变对价，其结果只有两个可能，要么优质，要么不优
质，此时应按最可能的情形认定，即90%可能是优质，则12万元应并入交易价格。
（四）将交易价格分摊至各单项履约义务 1.会计处理原则
当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品（或提供已承诺的相关服务）而预期有权收取的对价金额，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
2.单独售价的确认
①单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。
②单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。 【备注】
①市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法；
②成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法；
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③余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。
【基础案例】20×7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6 000元，B 商品的单独售价为24 000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司有权收取25 000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。 【解析一】
分摊至A商品的合同价款为5 000[6 000÷（6 000＋24 000）×25 000]元； 分摊至B商品的合同价款为20 000[24 000÷（6 000＋24 000）×25 000]元。 【解析二】甲公司的账务处理如下： （1）交付A 商品时： 借：合同资产 5 000 贷：主营业务收入 5 000 （2）交付B商品时： 借：应收账款 25 000 贷：合同资产 5 000 主营业务收入 20 000
【备注】
①合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，该权利既承揽信用风险，还承揽履约风险。
②应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示，此权利只有信用风险。
（五）履行每一单项履约义务时确认收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。
知识点：某时点履行履约义务的收入确认 （一）某时点履行履约义务的收入确认原则
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者
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能够阻止其他企业获得这些经济利益。如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么企业所保留的这项权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。
3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。需要说明的是，客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。
4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
5.客户已接受该商品
企业在判断是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑客户是否已接受该商品，特别是客户的验收是否仅仅是一个形式。
6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
【提示】上述迹象中，并没有哪一个是或哪几个迹象是决定性的，企业应当根据合同条款和交易实质进行分析，综合判断其是否以及何时将商品的控制权转移给客户，从而确定收入确认的时点。 （二）特殊会计处理 1.委托代销商品的会计处理 （1）非包销视同买断的会计处理
【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万/件，单件协议价1万元，增值税率为13%，B将商品以单价2万元标准卖给C公司。
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业务 会计处理 A 80 80 B 100 100 借：银行存款 226 贷：主营业务收入
借：应收账款 200 113 100 方收到代销清单 税（销项税额）13 80 80 应交税费——应交增值借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：应付账款 113 借：银行存款 借：应付账款
结算货款 113 113
【理论总结】
业务 交付商品 会计处理 委托方 借：发出商品 贷：库存商品 ①借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 方收到代销清单 值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：发出商品 .
借：发出商品 借：受托代销商品
交付商品 贷：库存商品 贷：受托代销商品款
贷：主营业务收入 税（销项税额） 26 受托方实际销售商品，委托 应交税费——应交增值100 借：主营业务成本 100 贷：发出商品 100 113 113 贷：应收账款 贷：银行存款
受托方 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ①借：银行存款 贷：主营业务收入 值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：受托代销商品 受托方实际销售商品，委托 应交税费——应交增 应交税费——应交增精品文档
③借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——委托方 结算货款
（2）收取手续费的会计处理
【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率13%，按售价的10%给B提成。B将商品以单价1万元标准给C公司。
业务 会计处理 A 80 80 B 100 100 借：发出商品 借：受托代销商品 交付商品 贷：库存商品 贷：受托代销商品款 借：银行存款 借：应付账款——委托方 贷：应收账款——受托方 贷：银行存款 借：应收账款 借：银行存款 113 113 贷：应付账款 100 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值100 税（销项税额）13 受托方实际销售商品，委托 应交税费——应交增值借：受托代销商品款 100 方收到代销清单 税（销项税额）13 贷：受托代销商品 100 借：主营业务成本 借：应交税费——应交增值税（进80 项税额）13 贷：发出商品 贷：应付账款 13 80 ①借：销售费用 10 贷：应收账款 借：应付账款 113 结算货款和手续费 10 103 103
【理论总结】
业务 交付商品 会计处理 委托方 借：发出商品 贷：库存商品 ①借：应收账款——受托方 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 贷：主营业务收入 值税（销项税额） ②借：主营业务成本 .
贷：银行存款 103 （或其他业务收入） ②借：银行存款 主营业务收入 10 贷：应收账款 受托方 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ①借：银行存款 贷：应付账款——委托方 值税（销项税额） ②借：受托代销商品款 应交税费——应交增 应交税费——应交增精品文档
贷：发出商品 贷：受托代销商品 ③借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——委托方 ①借：销售费用 结算货款和手续费 ②借：银行存款 借：应付账款——委托方 主营业务收入（或其他 贷：应收账款——受托方 贷：银行存款 贷：应收账款——受托方 业务收入）
（3）视同买断方式与收取手续费方式的区别
方式 非包销形式的视同买断 收到手续费 包销形式的视同买断
【2019年单选题】企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理，应借记的会计科目是（ ）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品
『正确答案』D
『答案解析』“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。
【2019年单选题】下列各项中，委托代销商品的企业根据代销清单确认支付代销手续费时应借记的会计科目是（ ）。 A.销售费用 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本
『正确答案』A
『答案解析』委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单
时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 （1）商业折扣与现金折扣的比较
折扣原因 类型 折扣 上给予的价格扣除 与收入与增值税的关系 的关系 与应收账款的关系 会计处理 都是在收到代销清单时确认收入 委托方确认收入的受托方有无受托方确认收入的时间 定价权 有 无 时间 确认收入 在有权收取手续费时确认收入 受托方的收入方式 在卖出商品时即可视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 以手续费方式认定收入 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 商业企业为促进商品销售而在商品标价折扣后按折扣后的价款加计折无专门会折后计税 列收入 扣计税额入应收账款 计处理 会计处理按全款价税列应收账款 如下： 现金债权人为鼓励债务人在规定的期限全款列按全款计折扣 内付款而向债务人提供的债务扣除 收入 税 .
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①赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②折扣期内收款 借：银行存款［价税合计×（1－折扣率）］ 财务费用（价税合计×折扣率） 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款 【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣的会计处理。
【教材例5－3】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20, N/30； A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不考虑增值税。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： ①9月1日确认收入时：
借：应收账款 1 017 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费——应交增值税（销项税额）117 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 ②9月9日收到货款时：
借：银行存款 999 000 财务费用 18 000
贷：应收账款 1 017 000
本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为9 000元（900 000×1%）, 收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 008 000 财务费用 9 000 贷：应收账款 1 017 000
若客户于9 月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 017 000 贷：应收账款 1 017 000
【2019年单选题】下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（ ）。 A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出 B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣 C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣 D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应计入财务费用；选项B，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影
响应收账款的入账金额；选项C，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销售收入的
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确认金额。
（2）销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下： 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款
【基础案例】甲公司在2×09年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税额为10.4万元，款项尚未收到；该批商品成本为64万元。12月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。
『答案解析』甲公司的账务处理如下： （1）2×09年12月1日销售实现
借：应收账款——乙公司 90.4 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 10.4 借：主营业务成本 64
贷：库存商品 64
（2）2×09年12月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：
借：主营业务收入 4 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.52 贷：应收账款——乙公司 4.52 （3）2×09年12月31日收到款项
借：银行存款 85.88 贷：应收账款 85.88
（3）销售退回的会计处理 ①会计处理原则
分类 未确认收入的已发出商品的退回 后事项外） ②一般销售退回的会计处理
【案例引入】甲公司在2×09年10月18日向乙公司赊销商品，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为13万元，商品成本为52万元。甲公司为尽早收款，执行如下现金折扣条件：2/10；1/20；n/30。乙公司在2×09年10月27日支付货款，2×09年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（计算现金折扣时考虑增值税）
『答案解析』甲公司的账务处理如下： （1）2×09年10月18日销售实现时：
借：应收账款——乙公司 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 借：主营业务成本 52
会计处理 将“发出商品”转回“库存商品” 扣一并反转。 已确认收入的销售商品退回（除资产负债表日直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折 【关键考点】掌握销货折让及销售退回的会计处理。
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贷：库存商品 52 （2）在2×09年10月27日收到货款
借：银行存款 110.74（113×98%） 财务费用 2.26（113×2%） 贷：应收账款——乙公司 113
（3）2×09年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票 借：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 贷：银行存款 110.74 财务费用 2.26 借：库存商品 52 贷：主营业务成本 52
【理论总结】
（1）退货当月冲减收入 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
财务费用（当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用） （2）退货当月冲减成本 借：库存商品
贷：主营业务成本 （3）退货当月冲减税金及附加 借：应交税费——应交消费税 贷：税金及附加
【2019年单选题】下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（ A.发出商品 B.主营业务成本 C.销售费用 D.库存商品
『正确答案』D
『答案解析』会计分录： 借：库存商品
贷：主营业务成本
知识点：某一时段内履行履约义务的收入确认 （一）在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件
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满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
企业在履约过程中是持续地向客户转移该服务的控制权的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。
企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，如果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。
【案例】企业承诺将客户的一批货物从A 市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由另外一家运输公司接替企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，因此，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。 【结论】企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。
2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，如果客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业提供该商品的履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。
【基础案例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
『答案解析』企业为客户建造厂房， 该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归 客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业提供的该
建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。
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3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 a.商品具有不可替代用途
b.企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
（二）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法 1.原则
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以使其如实反映企业向客户转让商品的履约情况。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 2.具体计算方法
（1）当期收入＝总收入×完工进度－已确认过的收入； （2）当期成本＝总成本×完工进度－已确认过的成本。 【拓展】完工进度的确认方法 ①产出法
产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。
【基础案例】甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。截至20×7年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在20×8年3 月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。
『答案解析』甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成 的工作量确定履约进度。因此，截至20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%（60 ÷100） ,
甲公司应确认的收入为6 万元（10万元×60%）。
②投入法
投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。
【教材案例5－6】
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【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为50万元，增值税税额为4.5万元，装修费用每月末按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2×19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本10万元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本30万元。
假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本10万元：
借：合同履约成本 10 贷：应付职工薪酬 10 （2）2×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 2×19年12月31日确认的劳务收入＝50×25%－0＝12.5（万元）
借：银行存款 13.625 贷：主营业务收入 12.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.125 借：主营业务成本 10 贷：合同履约成本 10
【资料二】2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本18万元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本12万元。 『答案解析』甲公司应编制如下会计分录：
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（1）实际发生劳务成本18万元： 借：合同履约成本 18 贷：应付职工薪酬 18
（2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2x20年1月31日确认的劳务收入＝50×70%－12.5＝22.5（万元） 借：银行存款 24.525 贷：主营业务收入 22.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.025 借：主营业务成本 18 贷：合同履约成本 18
【资料三】2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本12万元（假定均为装修人员薪酬）。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本12万元： 借：合同履约成本 12 贷：应付职工薪酬 12
（2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2×20 年2月28日确认的劳务收入＝50－12.5－22.5＝15（万元）
借：银行存款 16.35 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.35 借：主营业务成本 12 贷：合同履约成本 12
【教材案例5－7】甲公司经营一家健身俱乐部。2×19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3 600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。
『答案解析』客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的
会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300
元（3 600÷12）。
甲公司应编制如下会计分录：
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（1）2×19年7月1日收到会员费时： 借：银行存款 3 600 贷：合同负债 36 00
（2）2×19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时： 借：合同负债 300 银行存款 18 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 18 2×19年8月至2×20年6月，每月确认收入同上。
知识点：合同成本 （一）合同取得成本
1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 【备注】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。 2.该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
3.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
【基础案例】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列支出：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15 000元，（2）因投标发生的差旅费为10 000元，（3）销售人员佣金为5 000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。
『答案解析』
①甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。
②甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都
会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。
③甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。
4.企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。 【基础案例】甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。
『答案解析』
①甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能
够收回，因此，应当确认为一项资产。
②甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因
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为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。
【教材案例5－8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费190.8万元，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用1.5万元，为投标而发生的差旅费用1万元，支付销售人员佣金5万元，甲公司预期这些支出未来均能收回，此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1万元。
『答案解析』
①支付给销售人员的佣金属于取得合同的增量成本，应作为合同取得成本认定； ②其他费用不属于增量成本，应当计入当期损益； ③账务处理如下： A.支付相关费用：
借：合同取得成本 50 000 管理费用 25 000 销售费用 10 000
贷：银行存款 85 000 B.每月确认服务收入，摊销销售佣金时：
借：应收账款 159 000
销售费用 833.33【50 000÷5÷12】 贷：合同取得成本 833.33
主营业务收入 150 000【1 908 000÷（1＋6%）÷12】 应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000
（二）合同履约成本
1.合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》（2018）规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。
2.企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于《企业会计准则第14号——收入》（2018）准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
①与合同直接相关的成本包括直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）；
②直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）；
③制造费用或类似费用（如组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）；
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④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 （3）该成本预期能够收回
3.企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益： ①管理费用， 除非这些费用明确由客户承担；
②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；
③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；
④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。 4.账务处理
（1）发生合同履约成本时 借：合同履约成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 （2）摊销合同履约成本时 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：合同履约成本
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【教材例5－9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产，2×19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧12万元、酒店土地使用权摊销费用6.5万元，经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入42.4万元，全部存入银行。
『答案解析』
①确认资产的折旧费、摊销费：
借：合同履约成本 18.5 贷：累计折旧 12 累计摊销 6.5 ②12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：
借：银行存款 42.4 贷：主营业务收入 40 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.4 借：主营业务成本 18.5 贷：合同履约成本 18.5
知识点：费用
（一）费用的确认
费用的概念有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。在确认费用时，应划分生产费用和非生产费用的界限、生产费用和产品成本的界限、生产费用和期间费用的界限。 （二）期间费用
【要点提示】掌握期间费用的辨认。 1.管理费用
指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
【2019年单选题】下列各项中，企业发生的诉讼费应借记的会计科目是（ ）。 A.其他业务成本 B.管理费用 C.信用减值损失 D.营业外支 『正确答案』B
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『答案解析』企业发生的诉讼费应计入管理费用。
【2018年单选题】2017年4月，某企业发生行政管理部门工资50万元，诉讼费5万元，销售商品时发生的装卸费价税合计3万元，发生银行汇票手续费2万元。不考虑其他因素，该企业4月应计入管理费用的金额是（ ）万元。 A.55 B.50 C.60 D.58
『正确答案』A
『答案解析』计入管理费用的金额＝50＋5＝55（万元）。销售商品发生的装卸费应计入销售费用，
银行汇票手续费应计入财务费用。
【2018年单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（ ）。 A.支付筹建期间的开办费 B.支付的业务招待费 C.支付中介机构的咨询费 D.支付短期租入车间厂房的租金 『正确答案』D
『答案解析』选项D，应计入制造费用。
【2018年多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）。 A.企业专设销售机构的设备折旧费 B.中介机构咨询费
C.生产用机器设备的日常修理费 D.财务人员的薪酬
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，通过“销售费用”科目核算。
【2018年判断题】商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。（ ） 『正确答案』√
2.销售费用
指企业在销售商品过程中发生的费用。
【2019年多选题】下列各项中，企业应记入“销售费用”科目的有（ ）。 A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.已售商品成本
C.销售商品过程中发生的保险费 D.专设销售机构的房屋折旧费
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，已售商品成本应计入主营业务成本。
【2018年单选题】企业发生的产品广告费记入的会计科目是（ ）。 A.主营业务成本
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B.其他业务成本 C.营业外支出 D.销售费用 『正确答案』D
【2018年多选题】下列各项中，企业应通过“销售费用”科目核算的有（ ）。 A.专设的售后服务网点的业务费 B.销售商品发生的保险费 C.专设的销售网点的折旧费 D.销售商品发生的运输费 『正确答案』ABCD
3.财务费用
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
【2019年单选题】2018年度，某企业“财务费用”科目核算内容如下，短期借款利息支出600万元，银行存款利息收入20万元，银行手续费支出10万元。不考虑其他因素，2018年度该企业利润表中“财务费用”科目本年度金额为（ ）万元。 A.580 B.590 C.600 D.610
『正确答案』B
『答案解析』短期借款利息支出记入“财务费用”的借方；银行存款利息收入记入“财务费用”的
贷方；银行手续费支出记入“财务费用”的借方，所以期末“财务费用”的金额＝600－20＋10＝590
（万元）。
【2018年单选题】2017年5月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣1 000元。6月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（ ）。 A.冲减营业外支出1 000元 B.冲减财务费用1 000元 C.冲减销售费用1 000元 D.冲减管理费用1 000元
『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，对
已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。
【2018年单选题】下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（ ）。 A.办理银行承兑汇票支付的手续费 B.发生的业务招待费 C.销售商品发生的现金折扣 D.短期借款利息支出
『正确答案』B
『答案解析』选项B，通过“管理费用”科目核算。
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【2018年单选题】某企业2017年10月计提短期借款利息300万元，发生汇兑损失96万元，收到现金折扣180万元，存款利息15万元。不考虑其他因素，计算该企业2017年10月应计入财务费用的金额为（ ）万元。 A.201 B.216 C.396 D.380
『正确答案』A
『答案解析』计入财务费用的金额＝300＋96－180－15＝201（万元）。
知识点：费用 （三）所得税费用
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1.所得税费用的计算过程
①应税所得＝税前会计利润±税法不认定的收入或支出 ②应交所得税＝应税所得×所得税率
③所得费用＝应交所得税±递延所得税资产或递延所得税负债 ④净利润＝税前利润—所得税费用 2.账务处理 借：所得税费用
递延所得税资产/递延所得税负债（也可能在贷方） 贷：应交税费——应交所得税
【2019年单选题】甲企业2018年应交所得税100万元，“递延所得税负债”年初余额为30万元，年末余额为35万元；“递延所得税资产”年初余额为20万元，年末余额为18万元。甲企业2018年的所得税费用是（ ）万元。 A.127 B.97 C.107 D.105
『正确答案』C
『答案解析』所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税＝当期应交所得税＋（递延所得税负债的
期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初
余额）＝100＋（35－30）－（18－20）＝107（万元）。
【2018年单选题】某企业适用的所得税税率为25%，2017年实现利润总额1 350万元，其中，取得国债利息收入150万元，发生税收滞纳金3万元。不考虑其他因素，该企业2017年度利润表中所得税费用为（ ）万元。 A.374.25 B.337.5 C.338.25 D.300.75
『正确答案』D
『答案解析』所得税费用＝（1 350－150＋3）×25%＝300.75（万元）。
【2018年单选题】2017年度企业应交所得税为300万元，递延所得税负债年末数为40万元，年初数为100万元，该企业递延所得税的影响计入当期损益。不考虑其他因素，该企业年末确认的所得税费用是（ ）万元。 A.240 B.360 C.400 D.260
『正确答案』A
『答案解析』递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延
所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）；所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝
300＋（40－100）＝240（万元）。
【2018年判断题】企业计算确定的当期所得税与递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的
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所得税费用。（ ） 『正确答案』√
知识点：利润 1.利润的构成
（1）营业利润＝营业收入—营业成本—税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失±投资损益±公允价值变动损益＋其他收益±资产处置损益±净敞口套期损益
（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 【要点提示】记住上述要素的关系式。 按照教材完善了此公式
【多选题】下列各项交易事项中，不会影响当期营业利润的有（ ） A.计提应收账款坏账准备 B.报废无形资产取得净损失
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
『正确答案』BCD
『答案解析』计提坏账准备计入信用减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意。
【2019年单选题】某企业2018年发生的销售商品收入为1 000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元，因违约支付罚款15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业利润为（ ）万元。
A.370 B.330 C.320 D.390
『正确答案』A
『答案解析』营业利润＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。因自然灾害发生固
定资产的净损失为25万元和因违约支付罚款15万元均应计入“营业外支出”科目，不影响企业营
业利润。
【2019年单选题】下列各项中，会导致企业当期营业利润增加的是（ ）。 A.确认无法查明原因的现金溢余 B.转销无法偿付的应付账款 C.结转出售生产设备收益 D.分配在建工程人员薪酬
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『正确答案』C
『答案解析』选项AB，计入营业外收入，导致利润总额增加；选项C，计入资产处置损益，导致营
业利润增加；选项D，计入在建工程，不影响营业利润。
【2018年单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（ ）。 A.确认的资产减值损失 B.销售商品发生的展览费 C.违反合同约定支付的违约金 D.出售包装物取得的收入
『正确答案』C
『答案解析』选项A，资产减值损失增加，营业利润减少；选项B，销售费用增加，营业利润减少；
选项C，营业外支出增加，不影响营业利润；选项D，其他业务收入增加，营业利润增加。
【2018年单选题】某企业2017年度实现利润总额1 450万元，当年发生的管理费用中按规定不能税前扣除的业务招待费为10万元，企业适用所得税税率为25%。不考虑其他因素，该企业2017年实现的净利润为（ ）万元。 A.1 085 B.1 087.5 C.1 095 D.1 450
『正确答案』A
『答案解析』所得税费用＝（1 450＋10）×25%＝365（万元）；该企业2017年实现的净利润＝1 450
－365＝1 085（万元）。
2.营业外收入和营业外支出的内容
（1）营业外收入包括：非流动资产毁损报废收益、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。 （2）营业外支出包括：非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。
【要点提示】掌握营业外收入、营业外支出的范围界定。
【2019年单选题】2018年9月某企业发生公益性捐赠支出8万元，非专利技术转让损失20万元，补缴税款交纳税收滞纳金3万元。不考虑其他因素，该企业2018年9月应记入“营业外支出”科目的金额是（ ）万元。 A.28 B.31 C.11 D.23
『正确答案』C
『答案解析』公益性捐赠支出和税收滞纳金记入“营业外支出”科目，所以确认的营业外支出金额
＝8＋3＝11（万元）。非专利技术转让损失记入“资产处置损益”科目。
【2019年单选题】2018年9月，某企业因合同纠纷导致专利权提前失效，该专利权入账价值为100万元，累计摊销80万元，企业支付合同纠纷诉讼费10万元，律师服务费3万元。不考虑其他因素，企业当月转销专利权计入营业外支出的金额应为（ ）万元。 A.33 B.3
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C.20 D.13
『正确答案』C
『答案解析』专利权提前失效的净损失计入营业外支出；支付的诉讼费和律师费计入管理费用。所
以计入营业外支出的金额＝100－80＝20（万元）。
【2018年单选题】下列各项中，企业应通过“营业外支出”科目核算的是（ ）。 A.支付会计师事务所审计费 B.发生的环保罚款支出 C.收回货款发生的现金折扣 D.计提应收账款坏账准备
『正确答案』B
『答案解析』选项A，通过“管理费用”科目核算；选项C，通过“财务费用”科目核算；选项D，
通过“信用减值损失”科目核算。
【2018年多选题】下列各项中，企业应记入“营业外支出”科目的有（ ）。 A.固定资产盘亏净损失 B.行政罚款支出 C.公益性捐赠支出 D.财产保险费支出
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，一般通过“管理费用”科目核算。
【2018年多选题】下列各项中，企业应确认为营业外支出的有（ ）。 A.自然灾害造成的原材料净损失 B.发生的公益性捐赠支出 C.盘亏固定资产确认的净损失 D.因违反环保法规发生的罚款支出 『正确答案』ABCD
【2018年多选题】下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A.无法支付的应付账款 B.接受固定资产捐赠 C.无法查明原因的现金溢余 D.出租包装物实现的收入
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，出租包装物实现的收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
【2018年判断题】企业收到与日常经营活动相关的且计入当期损益的政府补助，应列入利润表的“营业外收入”项目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。如果
是非日常活动的政府补助才列入利润表“营业外收入”项目。
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3.本年利润的会计处理
（1）结转各项收入、利得类账户发生额 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 资产处置损益 其他收益 营业外收入 贷：本年利润
（2）结转各项费用、损失类账户发生额 借：本年利润
贷：主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 信用减值损失 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 资产处置损益 营业外支出 （3）计算应交所得税 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 （4）结转所得税费用，计算净利润 借：本年利润 贷：所得税费用 （5）净利润结转 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 （6）亏损结转
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借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
【单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。 A.支付的合同违约金 B.发生的债务重组损失 C.向慈善机构支付的捐赠款
D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
『正确答案』D
『答案解析』在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。
【单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。 A.固定资产报废损失
B.投资于银行理财产品取得的收益 C.预计与当期产品销售相关的保修义务 D.发放给高管人员的绩效奖励
『正确答案』A
『答案解析』选项A，计入营业外支出，不影响营业利润；选项B，计入投资收益，影响营业利润；
选项C，计入销售费用，影响营业利润；选项D，计入管理费用，影响营业利润。
【2018年单选题】企业采用表结法结转本年利润，2017年度“营业利润”3 000万元，营业外收入50万元，营业外支出40万元。企业年末从“本年利润”结转至“利润分配”全年累计余额是（ ）万元。 A.3 250 B.2 257.5 C.3 010 D.3 000
『正确答案』C
『答案解析』企业年末从“本年利润”结转至“利润分配”全年累计余额＝3 000＋50－40＝3 010
（万元）。
【2018年单选题】下列各项中，关于企业期末结转本年利润的“表结法”表述正确的是（ ）。 A.每月末需要编制将损益类科目发生额合计结转到本年利润的转账凭证 B.1至11月损益类科目发生额合计无需转入“本年利润”科目 C.月末“本年利润”科目的余额反映当月实现的利润或发生的亏损 D.不需要设置“本年利润”科目
『正确答案』B
『答案解析』表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到
“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损
益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累
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计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
【2018年判断题】企业年末将损益类科目结转后，“本年利润”科目的借方余额表示实现的净利润，贷方余额表示发生的净亏损。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』“本年利润”为所有者权益科目，借方表示减少，贷方表示增加，所以贷方表示企业
的净利润，借方表示企业的净亏损。
【2018年判断题】企业采用账结法结转本年利润时，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计金额，年末将全年累计金额转入“本年利润”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到
“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
【2018年判断题】企业采用账结法结转本年利润时，需要每月月末都编制记账凭证，将损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。（ ） 『正确答案』√
【关键考点小结】 1.收入确认原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得控制权的三要素： ①能力；
②主导该商品的使用；
③能够获得几乎全部的经济利益。 2.收入确认的一般条件
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；
③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 3.收入确认和计量的五步法原则
步骤 第一步 第二步 第三步 第四步 第五步
4.履行履约义务时收入的确认原则
会计处时点履约的 理原则 期间履约的 按控制权转移确认收入 按履约进度确认收入 内容 识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格 将交易价格分摊至各单项履约义务 履行各单项履约义务时确认收入 本质 收入确认 收入计量 收入确认 期间履满足如下条件之一，即可①客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经.
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约 界定为期间履约： 济利益； ②客户能控制企业履约过程中在建商品； ③产出商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 ①产出法 ②投入法 ①本期收入=总收入×履约进度-确认过的收入； ②本期成本=总成本×履约进度-确认过的成本 ①企业就该商品享有现时收款权利 ②企业已将商品的法定所有权转移给了客户 期间履约 履约进度的确认方法 完工百分比法 时点履约 控制权转移的迹象 ③企业已将商品的实物转移给了客户 ④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 ⑤客户已接受该商品
5.委托代销业务的会计处理
①委托方收到代销清单确认收入； 视同买断 ②受托方有定价权； ③受托方发出商品时确认收入 ①委托方收到代销清单确认收入； 收取手续费 ②受托方无定价权； ③受托方有权收取手续费时确认收入 包销 现金折扣 商业折扣
7.销货折让及销售退回的会计处理
销售折让 发生时冲减当月的销售收入及销项税； 借：库存商品 发出商品未确认收入即退的 贷：发出商品 销售退回 一般销售退回
8.合同成本
企业履行合同发生的成本如果形成存货、固定资产和无形资产的，按相关准则处理； ①该成本与一份当前或预期取得合同履约成本 的合同直接相关； 不属于其他准则规范的，在同时满足如下条件时，②该成本增加了企业未来用于履应作为合同履约成本确认为一项资产 行履约义务的资源； ③该成本预期能够收回。 ①管理费用； 合同履约成本 如下支出，列当期损益 ②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； ③与履约义务中已履行部分相关.
委托方发出商品时确认收入，与一般商品销售处理相同。 不影响收入 折后列收入 不影响增值税 折后计税 发生时列“财务费用” 无账务处理 6.现金折扣、商业折扣的会计处理
冲减退货当月的收入及成本，有现金折扣的一并反冲。 精品文档
的支出； ④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的支出。 合同履约成本中不超过一年或一个正常营业周期的，列为存货项目； 合同履约成本中超过一年或一个正常营业周期的列为非流动资产项目； 合同取得成本 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应确认为合同取得成本； ①差旅费； ②投标费； 合同取得的增量成本以外的支出，列当期损益： ③尽职调查费； 合同取得成本 摊销期在一年内的 摊销期超一年的 合同成本借：销售费用、主营业务成本 的摊销 贷：合同取得成本、合同履约成本 9.期间费用的界定；
10.营业外收入、营业外支出的界定； 11.营业利润和利润的因素构成。
④律师费。 计入当期损益 列其他非流动资产。 .
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润 - 图文
