第一编 审计基本原理——第三章 审计证据
考情分析
本章是审计理论的基础知识,属于较为重要章节。虽然主要以概念性的内容为主,包括审计证据的性质以及获取审计证据的审计程序，但是具体获取审计证据的审计程序，如“函证”和“分析程序”两个内容，往往容易同“销售与收款循环”、“生产与存货循环”等实务章节相结合在简答题或综合题中出现。近几年的考题几乎都涉及到本章，主要考查了分析程序在总体复核阶段的应用、函证、审计证据的性质等知识点。
本章主要内容 1.审计证据的性质 2.审计程序 3.函证 4.分析程序
【知识点】审计证据的性质
二、审计证据的充分性和适当性★★
注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
第1页
（一）审计证据的适当性—相关性
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的内容：
（1）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响；（测试已记录的应付账款的审计程序与低估不相关）
（2）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（存货存在认定的审计证据就与计价认定无关）
（3）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；
（4）控制测试——内部控制在防止或发现并纠正认定重大错报方面的运行有效性；实质性程序——发现认定层次重大错报。
（二）审计证据的适当性—可靠性 判断审计证据可靠性的五项原则：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（外＞内）
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（内控强＞弱）
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（直接＞间接）
（4）以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（书面等介质＞口头）
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（原件＞复印） 注意例外情况：
注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。
（三）充分性和适当性之间的关系
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1.对文件记录可靠性的考虑。
2.使用被审计单位生成信息时的考虑。 3.证据相互矛盾时的考虑。
4.获取审计证据时对成本的考虑。 具体讲解如下：
1.对文件记录可靠性的考虑
（1）通常不涉及鉴定文件记录的真伪；
（2）考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。
第2页
可能有问题，应当作出进一步调查 ↓
直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪 2.使用的被审计单位生成的信息的考虑
3.证据相互矛盾时的考虑
第3页
4.获取审计证据时对成本的考虑
【例题·单选题】（2024年）下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响 B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性 C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性
D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量 『正确答案』D 『答案解析』 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的
衡量。
【例题·单选题】（2017年）下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷
C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关
『正确答案』B 『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大 错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要
的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 几乎每年都出类似的题目，考生可以参考以前年度试题。
【知识点】审计程序★★
第4页
注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及的决策
审计程序的种类： 1.检查
对记录或文件或实物资产审查；内控→可靠程度 2.观察
察看正在从事的活动或执行的程序；仅限于发生时 3.询问
书面或口头；内部或外部；财务或非财务信息 4.函证
直接获取书面答复；纸质、电子或其他介质等形式 5.重新计算
对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 6.重新执行
独立执行内部控制程序 7.分析程序
分析财务数据、非财务数据之间的内在关系，评价财务信息 【知识点】函证 函证学习思路
函证决策 → 函证的内容 → 询证函的设计 → 函证的实施与评价
一、函证决策★★
第5页
注册会计师-《审计》基础讲义-第三章 审计证据（14页）
