浅析注册会计师行业的法律责任

浅析注册会计师行业的法律责任

摘要：我国的注册会计师队伍是伴随着我国改革开放的进程逐渐发展壮大起来的，由于各种各样的原因导致了目前注册会计师民事法律责任的问题。我们解决这些问题的出发点应该是在保证社会公平的前提下，努力以法律等规范的形式明确注册会计师的民事责任，以保护注册会计师行业的稳定持续发展。注册会计师自身也应该格守职业规范，建立良好的信誉，努力扩大自身的社会影响力，为保护自身的合法权益创造良好的社会典论环境。 关键词：注册会计师法律责任 成因 判定 主体

一、我国注册会计师行业法律责任的成因

研究注册会计师行业的相关法律责任，是一条必要的思路。只有比较明确地了解了注册会计师法律责任产生的真正原因，才能更为合理到解决有关的问题。注册会计师法律责任产生的原因主要有以下几点:

1、特殊的发展背景是注册会计师行业法律责任产生的历史原因。新中国的注册会计师行业是改革开放后才发展起来的，从1980年上海会计师事务所成立至今才只有短短的20多年的历史。行业发展虽然迅速，但无法掩盖在很多方面的缺陷。例如，从业人员素质参差不齐，职业道德建设相对滞后，职业规范体系不够健全等。这些都是一个新兴的行业无法彻底解决的棘手问题。另外，我国的注册会计师行业诞生于改革开放初期，当时国家在对外合作的过程中急需相当数量的注册会计师为之服务，而注册会计师的供给却很少，供求矛盾相当突出。在这种条件下，相关职业规范的建立工作被放在了次要位置。加之我国的注册会计师事务所都采取了挂靠体制，与政府机关有着千丝万缕的，政府机构在一定程度上纵容了注册会计师行业的某些不规范的行为。这也为日后走向法制化过程中注册会计师行业法律责任的产生埋下了隐患。

2、社会经济的飞速发展是注册会计师行业法律责任产生的环境原因.加人WTO后，我国经济日益与国际接轨，国际市场上的风吹草动都会以一定的形式反映于国内。国际金融市场上不断产生的以衍生金融工具为代表的新兴交易形式歹组织结构的日益复杂化，产权变动的频繁化，新技术的不断应用等等都不同程度地反映在我国经济运行过程中。加上我国处在向社会主义市场经济转轨的过程中，各种复杂的问题层出不穷。这些环境因素反映到注册会计师行业就是注册会

计师审计对象日益复杂化，审计报告的使用人由于各种各样的原因而遭受损失的可能性显著提高。注册会计师行业面临了前所未有的复杂环境。但是相关的会计审计规范的出台严重滞后，使很多经济业务出现了无据可依的情况。这些无疑都增添了注册会计师行业的职业风险，加大了注册会计师行业发生法律问题的可能性。

3、审计期望差距和公众法律意识的提高是注册会计师行业法律责任产生的社会心理原因。审计期望差距是指社会公众对审计应起作用的理解与审计行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差异。社会公众并未受过专业教育，不能从注册会计师行业的特点出发，合理地对注册会计师的工作进行准确的定位，往往不切实际的期望注册会计师行业能够对所审计的的一切活动承担完全的担保责任。这对于注册会计师来说是勉为其难的，职业的特点决定了它不可能完全达到社会公众的期望。审计期望差距的存在是客观的，也是很难避免的。随着社会的进步，我国社会公众的法律意识逐步提高，人们自我保护意识增强，渐渐学会使用法律武器维护自身的经济利益。国外注册会计师行业的诉讼风暴也从一个侧面教会了我国社会公众在发生损失时，弥补损失的一个方法。这些因素综合起来构成了注册会计师行业法律责任扩大化的社会心理原因。

4、内在的经济利益要求是注册会计师行业法律责任产生的经济原因。虽然无论在西方，还是在我国都强调注册会计师行业的唯一委托人是社会公众，注册会计师是国家的经济警察，但不可否认注册会计师职业本身就是一个利益集团。它必须自负盈亏、自我生存，自我发展，以自己的劳务换取收人。我国也明确规定会计师事务所实行化管理。这是无法回避的实质性前提。注册会计师虽然要对社会公众担负责任，但他的收人却只能从服务对象处取得，对客户存在着很强的依附性。在目前我国注册会计师市场过度竞争条件下，为了争取客户，获取经济利益，注册会计师行业不惜采取了压价竞争等手段。在收益必须弥补成本的前提下，能够牺牲的自然只有审计质量了。这就构成了注册会计师行业法律责任的内在经济原因。

二、注册会计师法律责任的判定

由上述分析可以看出，造成注册会计师行业法律责任的因素有很多，既有内在的，也有外在的。所以在判定注册会计师的法律责任时，也应该充分考虑这些复杂因素。

1、坚持过错责任原则。我国的《民法通则》中规定的归责原则主要是过错责任原则，即大多数情况下将主观过错当作民事责任的构成要件。在判定注册会计师的民事责任时，也应该适用过错责任。如前文所述，注册会计师在进行一r作的过程中并不能控制所有因素，甚至是处在极度信息不对称状态，在这种条件

下所做出的判断很难不出现任何的偏差。例如在很多的验资案件中，由于管理当局提供了伪造的政府批文、银行进账单等全套的凭证，注册会计师审验后出具了验资报告。如果只是简单的以后果作为判定依据，由于资本实际不到位将注册会计师作为被告，对注册会计师来说是不公平的，在很大程度上注册会计师也是受害者。如果长此下去，注册会计师行业将很难开展业务，造成社会福利的更大损失。所以在进行注册会计师责任的判定时，应该以过错责任原则为归责原则，保护注册会计师的合法利益。

2、以独立审计准则等专业文件作为判断标准。我国的独立审计准则是以财政部的名义发布的，在没有更高层次的法规与其抵触的条件下，它应该具有相当高的权威性和官方效力。虽然没有人大颁布的法律给予它明确的地位，但是也应该承认它的强制性。在实际工作过程中，独立审计准则获得了广大公众的认可，有着公允性。注册会计师也是强制性的以此为据开展工作的。所以，独立审计准则应该成为判定注册会计师法律责任的标准。

3、严格区分赔偿责任与连带清偿责任。《注册会计师法》第四十二条规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其它利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。在最高人民法院的第56号法函中也是规定出具虚假验资报告的会计师事务所在债务人清偿债务后，对所清偿债务不足部分，在其证明的虚假注册资本金额内，赔偿债权人受偿的不足部分。两处规定都是强调了赔偿责任，而非连带清偿责任。但是在有些案件的审理中，经常将会计师事务所作为共同被告，在申请财产保全时，也直接要求对会计师事务所采取保全措施，原告胜诉后则直接申请执行会计师事务所的财产。这些情况都是因为模糊了赔偿责任与连带清偿责任的界限。所以在审理有关注册会计师的民事责任案件中应注意区分赔偿责任和连带清偿责任。

4、注册会计师民事法律责任的承担主体。目前我国有关注册会计师民事责任的法律规定十分不全面，尤其是在法律责任的承担主体方面。现实情况是，会计师事务所承担了法律责任的绝大部分，而对直接当事人，即签字注册会计师却开一面。造成这种情况的原因是多方面的，其中很重要的一方面就是

在我国的计划经济条件下一直未能建立起个人财产所有制度，这使得注册会计师个人无力也无法承担独立的民事责任。同时，个人信用制度的不健全，使注册会计师个人的信用没能在经济上得到承认，对注册会计师个人处罚，不能造成个人利益的适当损失，使得处罚力度太小，这也是原因之一。当然，我国传统文化中的集体化倾向也是立法者的出发点。

随着事务所脱钩改制的完成，大多数事务所改制成为有限责任制，更有部

分事务所改制为合伙制。事务所成为一个独立的民事主体，注册会计师也逐渐以个人的信誉出现在社会公众面前，信誉成为与注册会计师切身利益密切相关的因素。在加强会计师事务所内部质量控制的过程中，也应该努力强化注册会计师的个人民事责任。这样一方面会使事务所不致因为个人的失误招致太大的损失，保障会计师事务所的持续稳定发展。另一面也会明确注册会计师的个人责任，提高注册会计师个人的风险意识和执业质量。 论文在线 :s://

．下列温度最接近23 ℃的是．人体的正常体温．北方冬季的平均气温．让人感觉温暖、舒适的房间温度．冰水混合物的温度．当温度发生变化时，物质的状态通常会发生变化。下列现象中物态变化判断正确的是．初秋的早晨，草叶上出现的晶莹剔透的露珠属于固态变为液态现象．晒在太阳下的湿衣服变干是气态变为液态现象．擦在皮肤上的酒精很快变干是液态变为气态现象．初冬树上的霜是液态变为固态现象．下面是四位同学用温度计测水温的实验操作过程，其中正确的是)4．在测量水的温度时，甲、乙、丙三位同学按如图所示方法读数，正确的是__乙__，水的温度是__42__℃，温度计的工作原理是利用液体的__热胀冷缩__。．摄氏温度规定，在标准大气压下，沸水的温度为A.120℃B.100℃C.90℃D.80℃6.下列温度值最接近实际的是．健康成年人的体温是39 ℃．让人感觉温暖而舒适的室内温度是25．洗澡时淋浴的适宜水温是60 ℃第一节物态变化与温度．在一个标准大气压下盐水的凝固点是0 ℃．下面分别表示几位同学在练习用温度计测液体的温度实验中的做法，正确的是)8．如图所示的温度计，关于它的说法正确的是．该温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数．该温度计的量程是20℃～100℃．该温度计此时的示数约为21℃9.如图所示是实验室常用温度计，关于它的说法正确的是．该温度计的示数为39 ℃．该温度计的分度值是0.1 ℃．常用温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数10．物质通常有三种状态：__固态、液__态和__气__态。在个标准大气压下5 ℃的酒精、氢气、铁三种物质中，有固定的体积和形状的是__铁__，既没有固定的体积又没有固定的形状的是__氢气__。11．把①糖、②醋、③白雾、④碗、⑤勺子、⑥味精、⑦水蒸气、⑧二氧化碳、⑨干冰按物质的状态进行分类：属于气态的是__⑦⑧__；属于液态的是__②③__；属于固态的是__①④⑤⑥⑨__。均填序号)12．气象学里的平均气温是一日当中的时、时、14时、20时这四个时刻气温的平均值，若某地某日这四个时刻的气温如图所示，则此地的最高气温是__5 ℃__，最低气温是－2 ℃__，一天的温差为_7 ℃__，平均气温是__1.25 ℃。13．在寒冷的冬天，河面上结了一层厚厚的冰，若冰面上方气温是－10℃，那么，下列说法中正确的是．冰的上表面为－10℃，下表面是℃．整个冰层的温度都是－10℃．整个冰层的温度都是℃－－．冰层下表面的温度是－10℃14.科学家发明了一种世界上最小的温度计碳纳米管温度计。研究人员在长约10米，直径10米的碳纳米管中充入液态的金属镓，当温度升高时，管中的金属镓会膨胀，通过电子显微镜就可读出温度值。其测量范围为18 ℃～490 ℃，且精确度高，可用于检查电子线路是否异常毛细血管的温度等许多方面。根据以上信息，你认为下列推测错误的是)A．碳纳米管的体积在18 ℃～490 ℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的熔点很低，沸点很高．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化比较均匀15如图所示，甲是体温计，乙是实验室用温度计，它们都是利用液体__热胀冷缩__的性质制成的。可用来测沸水温度的是__乙__；没有甩过的体温计的读数是38℃，用两支这样的体温计给两个病人测体温，如果病人的体温分别是37.℃和38.6℃，则这两支体温计的读数将分别是__38__℃和__38.6__℃。16．如图所示是小明同学设计的一个气体温度计的示意图。瓶中装的是气体，瓶塞不漏气，弯管中间有一段液柱。(1)这个温度计是根据__气体__的热胀冷缩来测量温度的。(2)将此装置放在室内，温度升高时液柱向__左__(选填左或右移动。(3)若放到冰水混合物中，液柱处的刻度应标__0__℃。(4)该温度计测量温度时__会__(选填会或不会”受到大气压的影响17．有一只刻度均匀，但实际测量不准确的温度计，把它放在冰水混合物中，示数是4 ℃；把它放在标准大气压下的沸水中，示数是94 ℃。把它放在某种液体中时，示数是22 ℃，则该液体的实际温度是__20 ℃__，当把该温度计放入实际温度为40℃的温水中时，温度计的示数为___40 ℃__。第四节 地球上的水循．水是生命的乳汁、经济的命脉，是自然界奉献给人类的宝贵资源。下列关于地球上的水循环和水资源，认知正确的是)A．水循环的过程伴随着水的物态变化过程．水循环按照固态→液态→气态的固定顺序循环进行．地球上的淡水大约占地球总水量的3%，淡水资源丰富．大量开采地下水，对环境不会造成损害，可以解决部分地区饮水问题．霜、露、雾、冰、“白气”中，由液化而形成的是．霜、雾、白气．霜、露、白气．露、雾、白气．露、雾、冰．冬天晾在室外的湿衣服里的水会结成冰，但是冰冻的湿衣服也能晾干，这是因为衣服上的冰升华成水蒸气了__。．有下列物态变化：①洒在地上的水慢慢变干的过程；②放入衣箱中的樟脑球变小的过程；③冬天室内的水蒸气在玻璃窗上形成“冰花”的过程；④出炉的钢水变成钢锭的过程。其中属于凝华的是__③__，属于吸热过程的是__①②__填写序号。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起争论自己的出生由来，谁也不认同谁。下列她们的说法中，你认为正确的是)A．雨说：我是水汽化而来．露说：我是水蒸气凝华而来．冰说：我是水凝固而来．雪说：我是水升华而来6.对下列现象的成因解释正确的是．早春，河中的冰逐渐消融——汽化．盛夏，剥开包装纸后冰棒会冒“白气”——熔化．深秋，清晨的雾在太阳出来后散去——液化．严冬，堆起的雪人逐渐变小——升华7.下列有关物态变化的叙述中正确的是．蒸发和沸腾在任何温度下都能发生．烧水时在壶口上方看到的白气是水蒸气．衣柜里的樟脑丸逐渐减少是汽化现象．霜的形成是凝华现象，放出热量8.以下常见的物态变化实例中，放热的是．春天，冰雪消融．夏天，积水干涸．秋天，草木上出现了霜．冬天，冰冻的衣服变干9.下列有关物态变化的判断，正确的是．擦在皮肤上的酒精很快变干，是升华现象，需要吸热．夏天会看到冰棒周围冒白气，是汽化现象，需要吸热．秋天的早晨花草上出现小露珠，是液化现象，需要放热．寒冷的冬天室外飘起了雪花，是凝固现象，需要放热10．关于自然界的水循环，下列说法中正确的是．水蒸气在高空遇冷吸热液化成小水珠．冰山上的积雪只能先熔化，再蒸发成水蒸气升腾至空中．江河湖海中的水吸热蒸发成水蒸气升腾至空中．积雪放热熔化成水归入大海11.英国科学家研发出一种激光橡皮。在激光照射下，纸张上的黑色碳粉直接__升华__填物态变化名称为高温碳蒸气，字迹消失；经过特殊冷却装置，高温碳蒸气又直接__凝华__成碳粉。这样，废纸和碳粉重新得到了利用，可有效地节约资源并保护环境。12．夏天，从冰箱中取出饮料瓶，可观察到瓶子表面有小水珠，擦干后很快又形成，这个过程中发生的物态变化是__液化__；南极地区年平均气温是－25℃，降水量很小，但这里的空气却很湿润，这是由于冰发生了升华现象，升华过程需要__吸热__选填吸热或放热。13．随着科技的发展，过去呼风唤雨的神话已成为现实。人工降雨的原理是用飞机在空中喷洒干冰固态二氧化碳，干冰在空气中迅速吸热__升华__，使周围空气温度急剧下降，空气中的水蒸气遇冷__凝华__成小冰粒，冰粒逐渐变大而下落，下落过程中遇到暖气流就__熔化__成水滴，水滴降落就形成了雨。均填物态变化名称)14．农谚说霜前冷，雪后寒，其中蕴含的道理是：气温低的时候水蒸气会凝华形成霜，雪熔化形成水的过程中需要__吸__热。15．阳光照射下，海洋、陆地上的水会不断地__汽化成水蒸气；夜间气温降低时，水蒸气会__液化__成小水珠，附着在空气中的浮尘上，形成了雾。冬天，夜晚气温如迅速降到℃以下，你家窗户的玻璃上会形成一层冰花，这是水蒸气__凝华__而成的，这层冰花在你家窗户玻璃的__内侧__(选填外侧或内侧。16．某同学在探究物态变化的实验中，在试管中放入少量碘。塞紧盖子放入热水中，观察到试管中固态碘逐渐消失，变为紫色的碘蒸气并充满试管。(1)此过程固态碘发生的物态变化是升华_(填物态变化名称。(2)在上述实验中，小明同学猜想：固态碘是先变成液体，再变成气体，因为速度太快，液态碘出现的时间太短，因而没有观察到。为验证猜想，他查询了一些小资料：碘的熔点是113.5℃；碘的沸点是184.4℃；水的沸点是100℃。请你根据上述资料分析说明小明的猜想是错误的原因：__热水温度低于碘的熔点，碘不可能熔化__。(3)为了进一步探究此类现象，小明在试管中放入适量温水，然后放入一小块干冰固态二氧化碳，此时观察到水中有大量气泡产生，同时水面上有大量白雾。水中大量的气泡是由__干冰升华吸热__形成的。水面上大量的白雾是由__水蒸气遇冷液化__形成的17．有霜的季节，农作物常被冻坏，这就是人们常说的遭到霜冻。实际上，农作物不是因为霜而受冻的，℃以下的低气温才是真正的凶手。当空气干燥时，即使温度降低到－20℃～－10℃，也不会出现霜，但此时农作物早就被冻坏了，农民们称这种情况为“黑霜”。(1)霜是由__水蒸气__直接变为小冰晶形成的，对应的物态变化名称是__凝华__。(2)请根据短文，对霜形成的条件提出猜想。猜想：霜的形成条件是__空气湿润__和__气温在0 ℃以下__。(3)某同学为验证上述猜想，做了如下实验：从冰箱取出一些－10℃的冰块，放在不锈钢杯子里，一段时间后可看到在杯底出现一些白色的小冰晶即霜。你认为该实验能否验证上述猜想，请简要陈述理由第三节汽化和液．下列措施中，能使蒸发加快的是)A．给播种后的农田覆盖地膜．把新鲜的蔬菜装入保鲜袋中．把盛有酒精的瓶口盖严．给湿头发吹热风．下列哪一种现象属于液化？)A．钢水浇铸成火车轮．倒在地上的水一会儿变干了．清晨，草的叶子上有露水凝结．用久了的灯泡的钨丝比新时．如图是对一定质量的水持续加热过程中温度随加热时间变化的图像，由图像可知：水的沸点是__98__℃；水在沸腾过程中，需要不断__吸热__选填“吸热”或“放热”，其温度__保持不变。第题图题图．如图是草叶上出现的露珠，露珠的形成是__液化__现象，形成的过程中需要__放__(选填“吸”或“放”)热。．张家界景区雨后云雾缭绕，犹如仙境。关于雾，下列说法中正确的是．雾是水蒸气．雾是山中冒出来的烟．雾是水蒸气凝固形成的．雾是水蒸气液化形成的6.人游泳上岸以后，风一吹感觉身上很凉。这是因为( C )A．水中的温度比岸上的气温高．人的皮肤产生的错觉．人身上的水分蒸发，要从人体吸热．风把身上的热量带走了．下列说法正确的是( B ．春天，早晨经常出现大雾，是汽化现象．夏天，从冰箱中取出的易拉罐过一会儿表面出现水珠，是液化现象．深秋，枯草上出现的霜，是凝固现象．冬天，窗玻璃上会出现冰花，是汽化现象8.如图甲、乙所示，是在“探究水的沸腾”实验时，两组同学分别安装的实验装置，图丙是他们根据实验数据绘制的水的温度跟时间的关系图像。根据有关信息，下列说法中正确的是( C )A．图线对应的是乙实验中的数据．图线对应的是甲实验中的数据．水的沸点跟水的多少无关．到100℃时温度不再上升是因为水不再吸热9.夏天，人们常吃雪糕解暑，剥开雪糕包装纸时，雪糕周围冒“白气”，下列说法正确的是( C ．吃雪糕解暑，是因为雪糕熔化时要放热．吃雪糕解暑，是因为雪糕汽化时要放热．雪糕周围冒“白气”是液化现象．雪糕周围冒“白气”是汽化现象10．下列关于水沸腾的实验说法正确的是B ．水沸腾时冒出的“白气”是水蒸气．水的沸点随气压的降低而降低．水沸腾的现象只发生在液体的表面．水沸腾后继续加热，水的温度会不断升高11.取一只大的注射器吸进适当的乙醚，用橡皮帽堵住注射器的小孔，向拉