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成本会计 第二讲
实训：要素的归集和分配 材料费用的归集和分配 外购动力费用的归集和分配 工资费用的分配 折旧费用的归集和分配 一、材料费用的归集
（一）材料费用的归集应根据 领料单 限额领料单
领料汇总表
等审核无误的发料凭证进行
1、制造业的领料、发料流程
1）填写领料单（自制的一次性原始凭证）
①生产部门 申请领料（根据生产工艺） 仓储部门 填写领料单 审核发料（根据生产工艺） 审核领料单 ②样表： 领 料 单
领料部门：**车间 年 月 日 发料仓库：
材料编号 材料名称 规格 用途 A材料 单位 数量 请领 实发 备注 价格 单价 金额 部门主管： 会计： 仓库： 领料人：
样表 领 料 单
领料部门：**部门 年 月 日 发料仓库：
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材料编号 材料名称 规格 用途 B材料 单位 数量 请领 实发 价格 单价 金额 备注 部门主管： 会计： 仓库： 领料人： 请领数量：按生产工艺申请要领的数量； 实发数量：仓库实际发料的数量。 请领数量≥实发数量（严把物料控制关）
注： 领料单一式三份（领用、仓储、财务各一份） 2）领料汇总表（自制的汇总原始凭证），
①领料汇总表是由材料会计、仓库管理人员将一定时期内反映的经济内容相同的若干张原始凭证，按一定标准综合填制的原始凭证。 ②样表： 发料凭证汇总表
年 月 借方科目 材料 A材料 B材料 合计 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 合计 审核： 制表：
注：发料凭证汇总表一式三份（成本会计、材料会计、仓库主管各一份）
3）限额领料单（自制的累计原始凭证）领料、发料流程
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①限额领料单是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单。
生产部门 申请领料（根据生产工艺） 仓储部门 填写领料单 审核发料（根据生产工艺） 审核领料单 ②样表： 限额领料单
领料部门：**车间 年 月 日 发料仓库：
材料编号 材料名称 规格 计量单价 单位 领用限额 全月实额 数量 金额 领用日期 请领数量 实发数量 领料人 发料人 限额结余数量 部门主管： 会计： 仓库： 领料人： （二）材料费用的分配
1、原材料（构成产品实体的主要材料）费用分配的核算
① 原材料 生产成本（借方，直接用于产品生产的材料） 发料 制造费用（借方，用于生产设备维修的材料） 在建工程（借方，用于建造固定资产的材料） 管理费用（借方，用于组织、管理的材料） 销售费用（借方，用于销售活动的材料）
② 用于生产单一产品的原材料，根据领料单直接计入该产品成本（比如买了一斤肉馅，目的很明确只是为了做饺子）；
用于生产多种产品的原材料，根据领料单和生产工艺（消耗定额比例）分配计入各产品成本；
(比如买了一袋5kg的面粉，既可以用来包饺子、还可以用来做其他的面食)。 ③账务处理 借：生产成本
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制造费用 在建工程
管理费用 销售费用
贷：原材料---A材料 ---B材料 2、燃料费用分配的核算
①一般的制造企业，应设“燃料动力”账户来核算燃料和动力费用（如，服装加工厂需要高压蒸汽来熨烫服装）。
②燃料费用比重较大的制造企业，应专设“燃料”账户（如，大型的炼钢厂生产过程中需要付出大量的燃料费用）。
③用于生产单一产品的燃料，根据领料单直接计入该产品成本（比如这一餐，很简单只是做了饺子）；
用于生产多种产品的燃料，根据领料单和生产工艺（消耗定额比例）分配计入各产品成本；
(比如这一餐，很丰盛既做了饺子、又做了其他的美食)。
④ 燃料 辅助生产成本（借方，直接用于产品生产的燃料） 发料 制造费用（借方，生产车间一般消耗的燃料） 在建工程（借方，用于建造固定资产的燃料） 管理费用（借方，用于组织、管理的燃料） 销售费用（借方，用于销售活动的燃料）
3、周转材料的处理
①周转材料核算价值不高、可以反复使用的包装物和低值易耗品等材料。 ②周转材料和固定资产（有一定价值，可以使用一个会计年度以上）的区别
例：小刘同学过生日，为了犒劳自己，买了一部iphone7，这部iphone7深受小刘同学喜爱（就是会计里的固定资产），而跟着iphone7一起被小刘同学买回的包装盒可能很快就会被当做垃圾丢掉（就是会计里的周转材料）。 ③周转材料的摊销法
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一次摊销法：在领用时一次摊销进成本（如，今天买了5个苹果，虽然准备在今明两天食用，但是因为价值不大，所以计入今天的生活成本）。
五五摊销法：在购入、领用时分两次平均摊销进成本（如，今天买了6个苹果，打算在今明两天食用，所以平均计入今明两天的生活成本）。
分次摊销法：在每次领用时计入领用当期的成本（（如，今天买了10个苹果，打算在以后的五天食用，在实际食用当天，按实际食用量计入当天的生活成本）。 （三）外购动力费用的归集和分配 ①外购动力费用有水、电、蒸汽等。
②按各受益部门和受益数量进行分配和归集（与燃料相同）。 样表 （ ） 月电费分配表 用电部门 生产部门 行政部门 销售部门 合计 抄表电量 分摊电损 计量电量 计费单价 分摊电费 复核： 制单： 样表 （ ） 月水费分配表 用电部门 生产部门 行政部门 销售部门 合计 抄表电量 分摊电损 计量电量 计费单价 分摊电费 复核： 制单： 样表 （ ） 月水电费分配汇总计算表
部门 生产车间 管理部门 销售部门 借方科目 金额
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