即对企业未来经济活动的规划，以预测、决策为基础，用各种形式将管理会计目标落实 下来，以协调各单位的工作、控制各单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。管理会计人员必须参与计划体系的长远、可行目标的设计，适当地督促目标实现方式的选择等工作，以便顺利地完成计划工作。
（2）评价
在对未来经济活动进行计划的过程中，管理人员应提供预测、决策的备选方案及相关信息，并准确判断历史信息对未来事项的影响程度，以便选择最优方案。这一过程中，管理人员应对有关信息进行加工处理，去粗取精，去伪存真，以确保所选用信息能够反映经济活动的未来趋势，揭示经济活动的内在比例关系。
（3）控制
控制是对企业经济活动按计划要求进行的监督和调整。为实现控制职能，企业应建立完善的控制体系，确保控制体系所提供的与经济活动有关的信息真实、完整，确保该控制体系能适时适度地调整计划及管理人员的行为。
（4）确保资源的有效利用
管理会计在确定各责任单位应负担的责任、赋予相应权利的同时，必须对其责任履行情况进行考核，以确保企业有限资源的有效利用。建立健全责任计量、责任确认及责任考核的责任报告体系，将有助于资源的有效利用和资源经管责任的履行。
（5）报告
即向有关管理层汇报管理工作的进行情况和结果，是信息反馈的重要内容，目的是使管理者进行有效的控制。从目前看，管理会计提交报告的对象，不局限于企业内部和管理层，也向企业外部有关方面提供适当的管理会计报告。
3．简述管理会计信息的质量特征。
答：管理会计有效地履行预测、决策、预算、控制、考核等职能时，取决于管理会计信息的有用性，也就是取决于管理会计信息的质量特征。
管理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：
（1）相关性，是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。相关性取决于目标函数的结构，即相关性是就特定目的而言，对某一决策目的是相关的信息，对另一决策目的就不一定相关了；此外，相关性还强调各信息用户的目标与整个组织的最高管理当局的目标之间的一致性与和谐性。
（2）准确性，是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确反映客观事实。正确的信息并不意味着越精确越好，事实上，管理会计更重视信息的准确性。
（3）一贯性，是指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法，目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息能够相互可比。一贯性并不排斥因客观条件变化而采用不同的规则、程序和方法，只要这种变化能够提高管理会计信息的有用性。
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（4）客观性，是指由两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样的一 组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得出基本相同的验证结论。客观性要求管理会计信息是中立的，不带任何偏向，特别是当数据用来对业绩进行评价或作为分配资源和解决争端的根据时，更应如此。
（5）灵活性，是指数据能够成为几种不同类型的信息，从而达到为不同管理目的服务的程度。灵活的信息分类能够更好地适应不同的管理要求，并减少管理所需要的信息数量。
（6）及时性，是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。提高信息的及时性，可以通过缩短信息的经历时间来完成。
（7）简明性，是指管理会计所提供的信息，不论在内容还是形式上，都应当简单明确、易于理解，使信息使用者理解其含义和用途，并懂得如何使用。明确而易于理解的信息，有助于管理人员将注意力集中用于计划与控制活动中的重大因素。
（8）成本效益平衡性，是指使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行对比分析，借以确定在信息的形成使用上如何以较小的代价取得较大的成果。不论信息有多么重要，只要其成本超过其所得，就不应形成和使用该信息。
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第2章 变动成本法
2.1 复习笔记
一、成本分类
1．成本按经济用途分类
成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。
（1）制造成本
也称为生产成本或生产经营成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。就制造业企业而言，制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。
①直接人工是指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。
②直接材料是指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。
③制造费用是指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，制造费用包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出，这部分支出一般情况下须分配计入不同产品。
（2）非制造成本
也称为期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本。
①销售成本指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费、运输费等。
②管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董事经费，行政管理人员的工资、差旅费、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。
③财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本，如借款的利息支出。
2．成本按性态分类
成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本
①固定成本概念。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务总量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本却直接受业务总量变动的影响。
②固定成本分类。固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本：
a.酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基
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本特征是，其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策。
b.约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。
③固定成本的相关范围。表现为一定的时间范围和一定的空间范围。就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性；就空间范围而言，固定成本表现为在某—特定业务量水平内具有固定性。
（2）变动成本
①变动成本概念。变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本，如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金等。变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。
②变动成本分类。变动成本可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本：
a.酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。这些支出的比例或标准取决于企业管理当局的决策。
b.约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。
③变动成本的相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系 （即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是这样一种正比例变动关系。
（3）混合成本
混合成本是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。
混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：
①半变动成本。此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而呈比例变化，呈现出变动成本性态。
②半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内，其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
③延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
3.其他成本概念及分类
（1）机会成本
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企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。 此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。
（2）边际成本
边际成本也就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。
（3）沉没成本与付现成本
沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。
付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。
（4）专属成本与联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。
联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。
在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
（5）相关成本与无关成本
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。
那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束生成本等。
二、混合成本分解
混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分析法。
1．历史成本法
基本做法：根据以往若干时期（若干月或若干年）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
基本原理：是在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系，而且只要生产流程和工艺不变，这种相互变动关系还可以应用到现在或将来的决策当中。
历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种：
（1）高低点法
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孙茂竹《管理会计学》(第6版)笔记和课后习题(含考研真题)详解1
