B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计
C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计 【答案】ACD
【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同的对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的恰当分类。
三、审计的职能
(一)审计的职能
审计职能是审计本身所固有的内在功能，即在一定历史阶段,审计的职能是客观存在而不以人的意志为转移。是随着经济的发展和审计环境的发展而发展变化的。
当市场经济发展到一定程度时，人们的社会分工日趋精细，这种精细的社会分工必然会造成不同的社会群体之间形成各种权利与义务的关系。如经济组织之间的财产所有权与财产经营权的关系，经营权中的管理权与支配权的关系，支配权中的保管权与使用权的关系等。由于这些关系的存在，便出现了以各种角色或身份存在的各种团体或组织，这些团体或组织必须以一种公认一致的规则将自己履行权责的情况加以系统的记录，这就是会计工作。而这作系统的记录工作是由这些团体或组织自己进行的，其中是否真实、公允，会计信息的使用者往往是难以确信的，审计就是保证权利与责任信息可靠传递的工具，从而保证市场经济的有序进行。
在上述审计环境下，一般认为。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。这三种职能相互联系，相互促进和制约，构成一个完整的职能体系。
1. 经济监督职能
1)定义
监督即监察和督促，就是监察和督促被审计单位的经济活动应在规定范围内和正常的轨道上进行。通过审计，明白客观事物的真相，划清是非界限，区分合法与不合法、合规与不合规，指出哪些应予支持。哪些应予禁止。 2)监督与判断的关系
监督与判断密切联系,不判断,就无从进行监督。审计结果交由被审计单位自己判断,或者交给被审计单位以外的第三者判断,都不构成审计监督。 3)发挥经济监督职能应具备的条件
(1) 审计掌握在权力机关手中(如国家审计机关)。 (2) 要有严格的客观标准,是非界限明确。
不具备这两个条件,提不出令人信服的判断,就无从实行监督。 2.经济评价职能
1)定义
评价即评论和建议，就是通过审核检查，评论被审计单位的经济决策、计划和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等。审计人员针对发现的问题向被审计单位提出管理建议。
2)前提
评价应建立在真实情况的基础上,审核检查经济活动是评价的前提。 3)特点
(1)评价的过程,同时就是肯定成绩.发现问题的过程。所以,审计建议是紧接着评价而产生的,是评价职能的一部分。
(2)对企业和其他基层组织进行审计,评价往往是从微观角度出发的。但审计的评价职能并不限于微观角度,还应从宏观角度评价。
3. 经济鉴证职能
1)定义
鉴证即鉴定和证明，就是依据财经法规和会计准则以及其它有关规定，通过审核和检查被审计单位的财务状况、经营成果和会计资料的真实性、合法性和效益性之后所做出的客观公正的鉴定和证明，以此取得社会各方的公认，作为评价经营管理者的经济责任、确认或解脱其经济责任和依法进行处理的依据。
2)发挥经济鉴证职能的条件
(1)法律赋予审计机构的权威性。 (2)审计机构长期工作而树立的信誉。
四、审计的作用
审计作用是指发挥审计职能后所产生的处在客观效果。或者是审计职能在运用过程中所产生的处在客观效果。发挥了审计职能可以起到制约、促进和证明作用。
1. 制约作用
审计人员通过审核检查被审计单位的经济活动，监督其所有经济活动必须合法进行，揭发错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律、侵占资财和偷漏税收等行为，可以起到制约不合法、不合规经济活动的作用。
2. 促进作用
审计人员通过对被审计单位的经营管理制度和内部控制制度进行检查评价，指出其优缺点，促进其扬长避短，建立健全内控制度；通过对企业经济效益的审查评价，指出潜力所在。所有这些，可以促进企业加强经营管理、提高经济效益。
3. 证明作用
审计人员通过对被审计单位的会计资料审核检查之后，以审计报告的形式确认或解除财产经营者的责任，证明经营者的功过；在涉及经济案件的事实认定中，审计报告能起到证明被审计单位某些经济行为是否存在违规、违纪和违法的作用；随着投资主体多元化，特别是股份制改造的加快，通过审计向广大社会公众证明被审计单位的财务状况，从而保护各利害关系人的利益，其中特别是难以涉足经营管理的中小股东的利益。
五、审计对象
审计对象就是审计工作的对象，即审计的客体，是相对于审计主体(审计执行者)而言的，
概括的说是指被审计单位的经济活动，具体来说，包括审计实体和内容两部分。 实体 指被审计者，即国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织； 内容 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关的经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料 现象 被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动 本质 综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的
本质。
六、审计方法
一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。
（一）账项基础审计——详细审查
在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）. 目的： 防止和发现错误与舞弊；
方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。 重点: 检查会计凭证。
（二）制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样
19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生 成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊 的发生。从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-based audit approach)
目的：鉴证会计报表的合法性、公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。
（研究评价内部控制 确定样本 合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度）
重点: 测试内部控制。
（三）风险导向审计——在风险模型的基础上，有针对性的进行审查
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易
存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发展了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）
（1）传统审计风险模型——审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型。
审计风险，是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性； 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
控制风险是指某一认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。
缺点：
①固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。
●由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。
●在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。
②忽视对内部控制测试
●如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也可能不足。如果再考虑到审计实务中的实际情况，大部分事务所都倾向于减少实质性程序的工作量，那么这种盲目减少审计工作量的做法是缺乏依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。
传统审计实务建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易产生审计失败。因为企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制
失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估，造成审计工作无的放矢，影响了审计效率和效果。
（2）现代审计风险模型——审计风险=重大错报风险×检查风险
通过修订审计的风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次、认定层次的重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
风险导向审计
目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；
方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。
（会计报表 风险评估程序 评估会计报表重大错报风险 实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报）
风险导向审计的思路：识别、评估和应对。 重点: 识别与控制风险。
【例题1】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段( )。
A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计
B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或规则为特征的合规性审计 C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计
D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计 【答案】ACD
【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问题。
【例题2】风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( )
【答案】×
【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。
第四节 审计监督体系
审计监督体系是指国家和企业，事业单位及社会组织依照宪法和其他有关法规建立的独立执行审计业务的一整套组织机构形成的组织系统。从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计
审计概论基础知识
