第二，客观地获取和评价证据（过程）。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。
第三，有关经济活动与事项的认定（对象）。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。
第四，认定与既定标准的符合程度（目的）。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。
第五，将结果传达给有关使用者（审计报告）。
[例题1]【判断题】根据审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度。（ ）。 【答案】×
【解析】根据CPA审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。
[例题2] 根据CPA审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。因此，对会计报表承担保证责任的应是（ ）。 A.注册会计师
B.被审计单位的会计人员 C.会计报表使用人
D.被审计单位管理当局
【答案】D
[例题3] 在关于会计报表可靠性的下列论断中，你认可的是( ) A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责 B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性 C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性 D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性 【答案】ABC
【解析】D错。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的使用者确定已审会计报表的可靠程度，即注册会计师的审计意见应当能成为会计报表使用者在确定会计报表是否能作为其判断决策依据时的一种可以合理信赖的重要参考。
二、审计分类
审计分类: 就是从不同的角度,按照不同的标准,将性质相同或相近的审计活动归属于各个不同类别的做法。
审计分类的标准很多，按审计的本质不同进行的分类是审计的基本分类；按审计本质以外的其它标准进行的分类为其他分类。
<一>审计的基本分类
1．按主体的不同，审计划分为政府审计(也称国家审计)、内部审计和注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)。
1)国家审计
国家审计：指由国家审计机关代表国家依法对政府机构及国有企业进行审计。主要内容包括：
①政府财政收支审计。指对与各级政府财政收支有关的机关、事业单位的财政收支和会计资料进行审计，监督检查其财政收支及公共资金的收支、运用情况。
②国有企业审计。指对国家拥有 、控制或经营的企业进行财务或管理上的审计。一般只对大中型国有企业进行审计。
国家审计的主要特点是具有强制性。 2) 内部审计
内部审计是指由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它实际上是最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。
内部审计主要监督检查本单位的财政收支和经营管理活动。有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。内部审计对外不起鉴证作用。
3)注册会计师审计
注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。
会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格。因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。 注册会计师审计对外起鉴证作用，其审计报告通常要对外公开。
2．按目的和内容的不同，审计划分为会计报表审计、合规性审计和绩效审计
1)会计报表审计
会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制会计报表，注册会计师进行审计也较普遍。
会计报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及会计报表附注。 2)合规性审计
合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要
求。
合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。 3) 经营审计
经营审计有时也称绩效审计或管理审计。绩效审计的前身是效率（Efficiency, 即以最少的投入产出最多的产品）、经济性（Economy, 即如何以最少的投入达到目标）及效果（Effectiveness, 即投入的人、财、物是否达到了既定目标。）审计，简称“三E”审计。1986年最高审计机关国际组织召开的第十三次会议把“三E”审计统称为绩效审计。
经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的其他领域。在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。
三者的区别：
类别 区分 财务报表审计 经营审计 合规性审计
[例题1]．[判断题]会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
[答案]对；
[解析]《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。
[例题2]．[多选题]下列各组项目中，属于会计报表审计，只是审计意见所表述的对象有所差异有（ ）。
A．按照监管机构的报告要求编制的会计报表
B．按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表 C．按照权责发生制编制的会计报表 D．按照计税基础编制的会计报表
[答案]ABCD；
[解析]特殊基础通常包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。
<二>审计的其他分类
审计目的 审计内容 财务报表 经营程序和方法 特定的法律、法规、程序或规则的遵循情况 对财务报表发表审计意见 评价经营活动的效率和效果 确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则 1. 按与被审计单位的关系不同，审计划分为内部审计和外部审计。
1) 内部审计
内部审计是指由行政部门和企业、事业单位内部设立的审计机构或审计人员，为了揭示错误．防止弊端，改善经营管理，提高经济效益对本单位的财务收支及有关经济活动而实施的审计。其审计报告对外不起公开作用.
2)外部审计 外部审计是指由被审单位以外的审计机构对被审单位的财务收支及有关经济活动实施的审计。如各级国家审计机关或接收委托的会计师事务所对企业、事业单位进行的审计，即属此种审计．由于外部审计是由一些与被审单位没有利害关系的第三者来进行的，所以能够作出客观公正的评价或鉴证，易于被社会公认。
2. 按范围的不同，审计划分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计。
1)全面审计：又称全部审计，指对企事业单位的全部财务收支及有关经济活动进行审 计。 由于这种审计要对企业会计及其他资料所反映的采购、生产、销售、各项财产物资、债权债务和资金、以及企业利润、税金等项经济活动进行全面审计，以达到促进改善经营管理，提高经济效益的目的。其优点是详细彻底，其缺点是工作量大，花费时间太长，不宜大量进行。
2）局部审计：又称部分审计，指对企事业单位的部分财务收支进行的审计监督。如对企业进行的现金审计、银行存款审计、利税审计等即属此种审计。另外，为了查清贪污盗窃案件对部分经济业务进行的审查也属于局部审计范围。
3）综合审计：指采用一般审计原则和程序对被审单位的财务责任及其效益作全面性的审查和评价。这种审计包括财务审计和经济效益审计两方面的内容。
4）专题审计：指对某一特定项目进行的审计监督。这种审计的内容，一般根据特定事项或专题的要求确定。由于它是按特定的目的和规定范围和时间进行，有利于掌握被审事项的真实情况和存在的问题，有针对性地提出处理意见。
3. 按审计对象的进程不同，审计划分为事前、事中和事后审计
1)事前审计：指在经济业务发生以前进行的审计。一般是对被审单位的计划方案和预算的编制、合同的签订、投资方案的选择以及经营方针等的合法性、合理性、有效性进行的审计监督。如在基建投资项目开工前，对计划方案和预算所进行的审计。起预防作用，防患于未然，适用于内部审计。
2)事中审计：指在经济业务进行过程中进行的审计。一般是对计划方案、预算、决策草案等在实施过程中所进行的审计。如在基建投资项目施工过程中进行的分阶段审计。
3)事后审计：指在经济业务结束以后进行的审计。如基建投资项目竣工后，对基建投资项目工程决算进行的审计，财务报表审计。事后分析总结，以起“后事之师”的作用。
4. 按审计是否定期实施，审计划分为定期和不定期审计
1)定期审计:指审计机构按照规定在一定时期所进行的审计。定期审计按时间可分为月审、季审、半年和年度审计四种。年度审计在决算时实施，又称决算审计。现在定期审计一般按年度进行。实行定期审计，有利于使审计工作经常化、制度化，维护财经纪律，提高资金使用效果。
2)不定期审计：指审计机构根据特定目的的需要，临时组织审计人员进行的审计。例如根据群众揭发，审计机关对企业的偷漏税行为和违反财经法纪事项进行的审计，即属此种审计。这种审计方式比较灵活，内容集中，便于查明事实真相。
5. 按审计对象的报告期，审计划分为期中审计和期末审计
1)期末审计：指审计机构或组织对被审单位的某一个会计年度决算日或其前后所进行的一种审计。传统的定期审计，一般是按照会计年度来进行的。主要目的是审查会计决算报告的真实性和合法、合规性。 2)期中审计：指审计机构或组织对被审单位的某一个会计年度内定期或不定期地进行的审
计。这种审计便于及时地发现问题；便于审计组织调配工作。如注册会计师在半年和当年10月份进行的两次期中审计，以保证年度决算报告审计顺利进行。
6. 按执行地点的不同，审计划分为就地审计和报送审计
1)报送审计：又称送达审计，指审计机构按照审计法规的规定，对被审单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关帐证等资料进行的审计。
2）就地审计：指国家审计机关或部门审计机构委派审计人员到被审单位进行的审计。具体形式可分为：驻在审计(指派员长期驻在被审单位进行审计。)，专程审计(指为查某个审计项目派员专程到被审单位进行的审计)，巡回审计(指审计机关组织审计人员到所属地区或单位轮流对被审单位进行审计)。此外，委托审计(委托审计是指会计师事务所接受国家机关或其他单位的委托，组织审计人员到被审单位进行的一种审计。)也多采取就地审计的方式。
7. 按审计是否通知被审单位,审计划分为预告审计和突击审计
1)预告审计:指在进行审计以前,把审计的目的、审计的主要内容和审计日期,预先通知被审单位,使其有充分时间做好准备工作,有利于审计的顺利进行。由于这种审计事先通知被审单位，故称为预告审计。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种方式。 2）突击审计：指在进行审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审单位而进行的一种审计。这种审计，主要用于对贪污盗窃和违法乱纪行为进行的审计。
8. 按审计内容的详细程度，审计划分为详细审计和抽样审计
1）详细审计：指对被审单位一个会计期间的会计资料和其所反映的财务收支及其经济活动作全面的详细的审查。由于要对会计期间的全部会计凭证、账簿和报表等作详细审查工作量大，对现代化大中型企业不宜采用，只能用于规模较小的企业事业单位或特定情况。 2）抽样审计：指审计人员运用抽样方法，从被审对象的经济业务活动和会计资料中抽取部分样本进行审查，根据审查结果对企业财务状况和经营成果进行评价、鉴证的一种审计方式。由详细审计发展到抽样审计是现代审计的一个重要成果。
9.按审计执行的强制性(动机、可选择性)程度不同，审计划分为强制审计(无选择)和任意审计(可选择)
1）强制审计：指根据法律规定行使审计监督权而进行的审计。此种审计是按照审计机关和部门审计机构的审计计划进行的，不管被审单位是否愿意接受审查，都应依法进行。 2）任意审计：指根据被审单位的需要，要求审计组织进行的审计。一般民间审计组织接受委托人的委托，按照委托人的要求进行的财务审计或经济效益审计，即属此种审计。其实这种审计也是按会计法、证券交易法及其他经济法规、准则的要求进行的，也带有一定的强制性。
此外, 审计按其他标准分类：如按审计项目是否纳入审计计划，可把审计
划分为计划内审计和计划外审计；按审计工作的有偿性角度，可将审计划分为有偿审计与无偿审计;按照被审单位的业务性质，可把审计划分为政府（机关）审计、事业单位审计和企业审计；按被审单位的行业，可把审计划分为财政审计、银行审计、税务审计、工业审计、商品流通企业审计……。在此不一一列举了。
【例题】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有( )。
A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计
审计概论基础知识
