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【解析】模拟股票是现金结算股份支付的常用工具之一，现金结算的股份支付，可行权日后， 应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益，选项 C 正确；对立即可行权的股份支付，应按
照授予日权益工具的公允价值确认当期成本费用，选项 D 正确。
8．下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.为其他单位提供的债务担保
B.企业与管理人员签订利润分享计划 C.未决仲裁
D.产品质保期内的质量保证 【答案】ACD
【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不 发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产 品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B，不属于或有事项。
9.下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补
价 60 万元
C.甲公司以公允价值为 800 万元的机床换入乙公司的专利权
D.甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价 45 万元 【答案】ABC
【解析】选项 D，补价比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。
10.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非关联方处以 4000 万元取得了乙公司 80%有表决权的股份，
并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元。2016 年 1 月 20 日， 甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司 80%股权中的 20%对外出售，取得价款
1580 万元。出售当日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日的净资产公允价值为基础持续计算的净资
产为 9000 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司 2016 年的会计处理
表述中，正确的有（ ）。
A.合并利润表中不确认投资收益 B.合并资产负债表中终止确认商誉
C.个别利润表中确认投资收益 780 万元
D.合并资产负债表中增加资本公积 140 万元 【答案】ACD 【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益， 不影响商誉，选项 A 正确，选项 B 错误；个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780 （万元），选项 C 正确；合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140（万元），
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选项 D 正确。
三、判断题
1.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。 【答案】√ （p95）
2.企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。 【答案】×
【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。 3.企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。 【答案】√ （p297）
4.符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企 业应暂停借款费用资本化。 【答案】×
【解析】符合资本化条件的资产在构建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月
的，企业应暂停借款费用资本化。
5.对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影 响等。
【答案】√ （p240）
6.增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的 费用应计入当期损益。 【答案】×
【解析】取得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投资成本。
7.企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，
因此不确认为固定资产。 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经 济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（p27）
8.企业销售商品同时提供劳务的，且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入 作为销售商品处理。 【答案】√（p278）
9.对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本 费用。 【答案】×
【解析】除立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算的股份，在授予日均不作 会计处理。（p181）
10.民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。 【答案】√
【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债， 计入预收账款。（p465）
四、计算分析题
1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
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资料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公
司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格 均为 400 万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税
税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，
对甲公司无追索权。
资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只
能收回 350 万元。
资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台
原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该
项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款 为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。 假 定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。 要求：
（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关 会计分录。
（2）计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计 分录。 【答案】
（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。 理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资 产交换。
借：固定资产 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 贷：银行存款 30 应收账款 438
（2）2016 年 12 月 31 日应计提准备=438-350=88（万元）。 借：资产减值损失 88 贷：坏账准备 88
（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。 借：固定资产 280
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6 坏账准备 88 营业外支出 22.4 贷：其他应收款 438
2. 甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下：
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资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议，协议约定，该专利
技术的转让价款为 2000 万元。甲公司于协议签订日支付 400 万元，其余款项自当年末起分
4 次每年末支付 400 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付 400 万 元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P / A, 6%,4）为3.47。 资料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价
款 1500 万元收讫存入银。同日，甲、丙公司办妥相关手续。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司取得 F 专利技术的入账价值，并编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 专利技
术的相关会计分录。
（2）计算 2015 年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销金额及 2015 年 12 月 31 日长期应付款
的摊余成本。
（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录。 【答案】
（1）F 专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。 借：无形资产 1788 未确认融资费用 212 贷：银行存款 400 长期应付款 1600
（2）2015 年专利技术的摊销额=1788/10=178.8（万元）。 借：制造费用（生产成本） 178.8 贷：累计摊销 178.8 （3）
2015 年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）；
2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。 （4）
借：银行存款 1500 累计摊销 178.8 营业外支出 109.2 贷：无形资产 1788
五、综合题
1.甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，按净利
润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日，2016
年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所
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得额
用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：
资料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件，单位成本为 2.1 万元/件，
市场销售价格为 2 万元/件，估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对 W 商品计提存货
跌价准备。
资料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售
给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为 1 个月，甲公司此项销售业务
满足收入确认条件。
资料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账
款余额的 10%计提坏账准备。
资料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给
予 10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调
整原坏账准备的金额。
假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。 要求：
（1）计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计 分录。
（2）编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。
（3）计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。 （4）编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。
（5）编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。 （6）编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。 【答案】
（1）W 商品成本=500×2.1=1050（万元）；W 商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元）；
计提存货跌价准备的金额=1050-975=75（万元）。 借：资产减值损失 75 贷：存货跌价准备 75 （2）
借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900（1.8×500）
应交税费——应交增值税（销项税额）153 借：主营业务成本 975 存货跌价准备 75 贷：库存商品 1050 （3）
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中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析
