税务师--存货的确认和计量

由天下分享时间：2024/9/18 14:28:02 加入收藏我要投稿点赞

税务师--存货的确认和计量

二、存货的计量

（4）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

①换入资产入账价值的确定 1)不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2)涉及补价的情况 A.支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 B.收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 ②相关税费的处理

1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理

相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。

2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【例题?单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，甲公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为300 000元，累计摊销60 000元，应交营业税12 000元；换入库存商品可抵扣的增值税税额为34 000元，甲公司向乙公司收取补价 5 000元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则甲公司换入存货的入账价值是（）元。（2011年） A.201 000 B.213 000 C.218 000 D.247 000 【答案】A

【解析】甲公司换入存货的入账价值=换出专利权的账面价值-换入存货可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+支付的应计入存货成本的相关税费=（300 000-60 000）-34 000-5 000=201 000（元）。

（5）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入

资产的成本时，应当分别下列情况处理：

①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

②非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能

可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额

【例题?单选题】2015年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。 A.280 B.300 C.350

D.375 【答案】D

【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）×100%=375（万元）。

4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定确定。