中国资产减值会计准则变迁与公司盈余管理研究
摘 要
资产减值与盈余管理问题，无论是在海外，还是在国内；无论是会计理论界，还是会计实务界，一直以来都是备受争议和研究的热点问题。2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论界和实务界广泛的关注和争议，因为新的资产减值准则明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。我国很多学者就对此规定对上市公司进行盈余管理行为的影响进行了实证研究，并得出了不同的结论。本文就以我国资产减值会计准则的变迁为背景，对上市公司利用资产减值会计准则进行盈余管理行为进行初步研究，考察中国新资产减值会计准则我国上市公司利用其进行利润操纵的影响及其行为，并结合我国实际提出相关的建议。
关键词：会计准则，资产减值，盈余管理
On China’s Assets Devaluation Accounting Standards Change with
the Listed Company Earnings Management Problems
Author: ××××× Tutor: CHEN Shenglan
ABSTRACT
The issue of asset write-offs and earnings management has always been heat discussion which is suspected and studied, no matter at home or at abroad, in accounting theory or accounting practice. On February 15th, 2006 the ministry of finance issued including one principle and 38 specific standards set in the new accounting standards for business enterprises, including accounting standards for Enterprises No. 8 Asset Write-offs. And immediate caused the accounting theory and practice and extensive attention. Because the new assets devaluation standard stipulates “loss of asset impairment is, in the later period shall not return”. Many Chinese scholars have provisions on listed companies’ earnings management behavior of empirical research, and draw different conclusions. Based on the assets devaluation accounting standards as the background, the change of listed companies use assets devaluation accounting standards on earnings management behavior, the preliminary research new assets devaluation accounting criteria listed companies used its profits and manipulated behavior with the reality of our country, and puts forward related suggestions.
Key words: Accounting standards, Asset write-offs, Earnings management
目 录
一、绪论
2004年南方证券公司宣布被中国证券会接管的消息公布后，与之相关的几家公司随即发布公告，对其长期股权计提减值准备，然而各个投资于南方证券的上市公司对该投资计提减值准备的金额和比例各不相同，以下是6家上市公司计提减值准备的情况，见表1。
表 6家上市公司对南方证券长期股权计提减值准备的情况表
上市公司 上海汽车（600104） 万鸿集团（600681） 东电B股（900949） 邯郸钢铁（600001） 路桥建设（600263） 投资金额 亿元 8,334万元 亿元 亿元 3,300万元 计提减值准备金额 亿元 7,501万元 亿元 2,443万元 660万元 计提比例 100% 90% 82% 22% 20% 从表1我们可以很清楚地看到,上市公司对该项资产计提减值准备的计提比例跨度很大（15%–100%），其中并列第一股东（投资额均为亿元）的上海汽车与首传股份更是差异惊人，上海汽车全额计提（100%）：亿元的减值准备，而首传股份只计提了5,940万元（15%），绝对额相差3亿元！
为什么对于相同的投资，不同的上市公司的判断会出现如此大的差异呢资产减值的计提是资产未来收益的真实体现[1]，还是控制经济因素和稳健性之后是盈余管理[2]
2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则体系，其中《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论界和实务界广泛的关注和争议，原因在于该准则明确指出“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。充分体现了我国资产减值会计与国际趋同的同时也体现了中国特色，成为新准则会计体系的一大新亮点。
新会计准则已经实施两年，新资产减值准则对我国上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理行为产生了怎样的影响新资产减值准备的实施是否真起到约束上市公司利用其进行盈余管理的作用呢在新资产准则下上市公司利用其进行盈余管理的行为又有何变化呢本文就以我国资产减值会计准则的变迁为背景，对上市公司利用资产减值准则进行盈余管理行为进行初步研究，及对上述问题进行初步的探讨，考察中国资产减值
准则的变迁对我国上市公司利用其进行利润操纵的影响。
本文的结构如下：第二章简单回顾并介绍中国资产减值会计准则变迁的主要背景和内容；第三章分析旧资产减值会计准则下上市公司进行盈余管理的经验证据，总结出上市公司进行盈余管理的主要手段；第四章在分析新资产准则下上市公司的盈余管理行为；最后是结论部分。
中国资产减值会计准则变迁与公司盈余管理研究
