三、其他 税目 三、高档化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 15% 5%（零售环节纳税） 10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税） 15% 税率 高档化妆品的范围：
即生产（进口）环节不含增值税销售价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 航空煤油的消费税暂缓征收。
变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。
税目 七、小汽车 1.乘用车（不超过9座） 2.中轻型商用客车（10-23座） 3.超豪华小汽车（不含税价格>130万元，零售环节征收） 5% 10% 税率 用排量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的属于乘用车； 大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的属于中轻型商用客车。
不包括：（1）电动汽车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
（2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车； 税目 八、摩托车 1.气缸容量在250毫升（只这一个容量） 2.气缸容量在250毫升的以上的 九、高尔夫球及球具 十、高档手表（不含增值税价格≥10000元） 十一、游艇 十二、木制一次性筷子 十三、实木地板 十四、电池（铅蓄电池） 十五、涂料 3% 10% 10% 20% 10% 5% 5% 4% 4% 税率 高尔夫球及球具范围：包括高尔夫球、球杆及球包（袋）
、球杆的杆头、杆身和握把。
对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
四、消费税税率 税率形式 复合计税 应税消费品 卷烟比例税率:每条70元以上的，适用56%；以下的，适用36% 定额税率:每标准箱收取150元，批发环节250元/箱 第31页
白酒比例税率:白酒20%：定额税率:每斤/升定额税率0.5元； 定额税率 比例税率 啤酒：黄酒：成品油 除上述列举以外的其他应税消费品 下面的顺口溜按税率高低将应税产品列示：除了金银首饰和成品油外。
卷烟白酒高档表，焰火化妆高夫好，豪车游艇加珠宝，双木电池涂料少。 抽着烟，喝着酒，戴着高档手表，焰火晚会上化妆用高夫。
驾豪车开游艇配带珠宝，“木筷实木地板”品牌的电池用的涂料少。
★兼营不同税率应税消费品，未分别核算的，从高税率。成套消费品销售的，一律从高。
第三节 计税依据
一、从价计征
（一）销售额的确定 1.基本规定
全部价款和价外费用，含消费税税款，不含增值税税款；价外费用的内容与增值税规定相同。
不包括： （1）同时符合两项条件的代垫运输费用。
（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
2.包装物押金的增值税和消费税
包装物随同货物销售的，无论包装物是否单独计价或会计上如何核算，均合并计算缴纳相关税费。 不随货物销售，单独计价计账核算的，处理如下： 项目 条件 增值税 并入 不并入 消费税 啤酒黄酒从量征收 其他货物不征 啤酒、黄酒、其他货物 合同逾期或12月以上 其他酒 单独核算，12月以内，未逾期 一律并入 一律并入 总结：合同逾期的或12月以上的、啤酒黄酒以外的其他酒，一律并入增值税。
二、从量计征
应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率 应税消费品销售数量的确定：
1.
自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量； 2.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量； 3.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
三、从价从量复合计征
应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率 包括：生产销售环节的卷烟、批发环节的卷烟，白酒
四、计税依据的特殊规定
（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售处理。。 （二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务（换抵投）等方面的应税消费品， ★应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
增值税按照平均价格计算征收。
（三）白酒最低计税价格的核定
生产企业销售费计税价格低于销售单位（关联）对外销售价格70%以下的，年销售额1000万元以上的白酒，应核定最低计税价格，在对外销售价格的50%-70%之间核定。 （四）金银首饰的特殊计税依据
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，全额征收消费税
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包装物均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
★带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据。
第四节 应纳税额的计算
项目 应税消费品 连续生产 非应税消费品 × 征收消费税 （1）换取生产资料和消费资料 （1）当月的平均价格 （2）抵偿债务 （2）最近的平均价格 换抵投按最高价计税。 （3）对外投资 （3）组成计税价格 纳税人自产自用消费税的计算：（1）同类应税消费品当月的平均价 （1）赞助、无偿赠送 （2）同类应税消费品最近的平均价 （2）集体福利、个人消费、奖励、（3）组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量广告、样品等 ×定额税率）÷（1-比例税率） 1.★★★委托加工应税消费品应纳税额的计算（顺序组价） ①受托方当月同类消费品的价格计税；
②当月销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算。 ③当月没有的，按同类消费品上月或最近销售价格计算。
④没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（材料+运费+加工费（含辅材）+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率 ★对白酒、卷烟采用复合计税的，适用上述通用公式。 受托方未代扣代缴消费税的：50%以上3倍以下的罚款。
2.进口消费税组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率） 3.已纳消费税（外购或委托加工收回应税消费品）扣除的计算
采用实耗扣税法。当期生产领用数量计算扣除。
适用：焰火化妆高夫好、烟丝（葡萄）美酒和珠宝：双木摩托加油少。
特例：外购的珠宝玉石生产的改在零售环节征税的金银首饰首饰，不得扣除已纳税款。 4.消费税出口退税政策
1、出口免税并退税：外贸企业购进或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。购进时含税了 2、出口免税不退税：生产性企业自营出口或委托外贸企业出口。（实质是还没交） 3、出口不免税也不退税：一般商贸企业委托外贸企业出口。
增值税计税依据 × 消费税计税依据 × 第五章 企业所得税法
第一节 纳税义务人、征税对象与税率
一、纳税义务人
个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
依照外国法律成立有来源中国境内所得的（外商）个人独资企业，是企业所得税的纳税人。 1、居民企业与非居民企业的划分
注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。
（1）境内注册的企业 （2）境外注册、境内实际管理的企业。京东、搜狐等。
第33页
二、征税对象（客观题考点）
（一）居民企业—来源境内、境外的所得（无限纳税）
（二）非居民企业：来源境内的所得（有限纳税）、发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系
的所得缴纳企业所得税；
（三）所得来源地的确定（客观题考点）
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（3）不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定。
权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在
地确定，或者个人的住所地确定；
三、税率
基 本 税 率：25%，居民企业、境内有机构、场所且所得有关联的非居民企业
优 惠 税 率：20%，小微企业。其中累计利润不超过50万元的小微企业：所得减按50%。
15%，国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率：20%（实际10%税率），适用于未设立机构、场所；
或所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。
第二节 应纳税所得额的计算
1.直接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额＝（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损 2.间接计算法的应纳税所得额计算公式：【税法一般运用此公式】
应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额
一、收入总额
货币形式的收入包括：现金、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 （一）一般收入的确认
1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税）
1、确认收入的一般条件：
①合同已签，已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
②对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量；
④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 2、收入确认时间：
①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 ④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
2.提供劳务收入（增值税、营改增）
应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 1、劳务交易的结果能够可靠估计的条件：
①收入的金额能够可靠地计量； ②交易的完工进度能够可靠地确定；
③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 2、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
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①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。 3、劳务收入确认时间：
①安装费。应根据安装完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
②宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。
③软件费。应根据开发的完工进度确认收入。
④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 ⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。 ⑥会员费。会籍会员费+所有其他商品服务另行收费的方式：即时确认
会籍会员费+免费或低价商品服务的方式：受益期内分期确认
⑦特许权费。提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认。
属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）
（1）企业转让股权收入：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）股权转让所得金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东权益按该项股权所可能分配的金额。 很亏，不如减资，可以扣除上述权益。
4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）
按被投资企业作出利润决定分配的当天确认收入。
★被投资企业将股权溢价形成资本公积转增股本的，不作为投资方的股息、红利收入，不计入股权投资成本，不纳税。以未分配利润、盈余公积转增资本，纳税。 【解释】对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票：
（1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。
连续持有满12个月取得的，免征。
5.利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税） 【解释】企业混合性投资业务企业所得税处理
（1）同时符合下列条件的混合性投资业务，按照债权性投资业务进行企业所得税处理。【明股实债】
①被投资企业需按投资合同或协议约定的利率定期支付利息。（保底+固定）； ②明确的投资期限或特定的投资条件满足后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
③投资企业对被投资企业：净资产不拥有所有权；不具有选举权、被选举权；不参与日常经营。 （2）符合上述规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：
①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额； 被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，按规定进行税前扣除。
②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应将差额确认为债务重组损益，计入当期应纳税所得额。 6.租金收入；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（跨期租金）。
租金提前一次性支付的，可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
7.特许权使用费收入（无形资产使用权转让收入）；按照合同约定的应付日期确认收入的实现。
3种收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。
8.接受捐赠收入；
收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。 受赠资产相关金额的确定：
①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。
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2018年CPA注册会计师税法讲义 - 图文
