『正确答案』B
『答案解析』①资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回价值为225万元，对比其账面价值300万元，此资产组期末应提减值准备75万元； ②第一次分配如下：
A设备承担的损失＝75×（80÷300）＝20（万元）； B设备承担的损失＝75×（70÷300）＝17.5（万元）； C设备承担的损失＝75×（50÷300）＝12.5（万元）； D设备承担的损失＝75×（100÷300）＝25（万元）；
在此次分配中，B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（＝70－17.5），高于其可收回价
值40万元，但A设备承担损失后的账面价值为60万元（＝80－20），低于其可收回价值71万元，
不符合资产组损失的分配原则，所以此次分配无效。 ③第二次分配如下：
A设备承担的损失＝80－71＝9（万元）；
B设备承担的损失＝（75－9）×［70÷（70＋50＋100）］＝21（万元）； C设备承担的损失＝（75－9）×［50÷（70＋50＋100）］＝15（万元）； D设备承担的损失＝（75－9）×［100÷（70＋50＋100）］＝30（万元）；
在此次分配中，A设备承担损失后的账面价值为71万元（＝80－9），等于其可收回价值71万元，B设备承担损失后的账面价值为49万元（＝70－21），高于其可收回价值40万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的。
三、涉及总部资产的减值损失的处理
【案例引入】耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，其中B设备的可收回价值为45万元，A设备的可收回价值为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼（总部资产）的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
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经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。
『答案解析』1.涉及总部资产减值损失的处理如下：
首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 （1）将总部资产分配至各资产组
将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
各资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
（2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额 减值准备计算表 单位：万元
资产组合 第一生产线 第二生产线 第三生产线 分摊总部资产后账面价值 319.36 451.62 629.02 可收回金额 280 500 550 应计提减值准备金额 39.36 0 79.02 第一生产线（万第二生产线（万第三生产线（万合计（万元） 300 5 1 300 9.68% 19.36 319.36 元） 400 10 2 800 25.81% 51.62 451.62 元） 500 20 4 2 000 64.51% 129.02 629.02 元） 1 200 3 100 100% 200 1 400 （3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
第一生产线减值额分配给总部资产的数额＝39.36×（19.36/319.36）＝2.39（万元），分配给第一生产线本身的数额＝39.36×（300/319.36）＝36.97（万元）
第三生产线减值额分配给总部资产的数额＝79.02×（129.02/629.02）＝16.21（万元），分配给第三生产线本身的数额＝79.02×（500/629.02）＝62.81（万元） 2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备
账面价值 减值损失 减值损失分配比例 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊损失比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额
【案例引入】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组。在2×19年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命
设备A 设备B 设备C 第一生产线资产组 100 50 150 300 36.97 33.33% 16.67% 50% 12.32 5.00 18.49 87.68 45.00 131.52 40% 60% 1.16 0.46 0.70 12.79 5.00 19.18 36.97 第12页
分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对ABC公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，ABC公司于2×19年末对各资产组进行了减值测试。 【解析一】ABC公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，ABC公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为100万元，办公大楼的账面价值为300万元。办公大楼的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
【解析二】ABC公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊办公大楼的账面价值，具体见下表： 单位：万元
项 目 各资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计） 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值 资产组资产组资产组A 10 1 B 20 2 C 20 2 合计 200 300 400 900 200 600 800 1600 12.5% 37.5% 50% 100% 37.5 112.5 150 300 237.5 412.5 550 1 200 【解析三】假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，ABC公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，折现率为15%，计算过程见下表： 单位：万元
年份 资产组A 资产组B 资产组C 包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司） 未来现金未来现金未来现金328 542 未来现金流量现值 流量现值 流量现值 流量现值 1440 现值合计 398
【解析四】
【解析五】经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资
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产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1 207.5万元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，ABC公司不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。
【解析六】根据上述计算和分摊结果，ABC公司的生产线B、生产线C、办公大楼应当分别确认减值损失61.45万元、6万元、25.05万元，账务处理如下： 借：资产减值损失 92.5 贷：固定资产减值准备——生产线B 61.45 ——生产线C 6 ——办公大楼 25.05
【理论总结】
企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
【要点提示】总部资产的减值分配是资产组减值分配的前一个环节，即减值损失先在总部资产和各个资产组之间分配，再将资产组的减值损失分配至各个具体资产。对减值损失的分配流程要熟悉，以理解并掌握减值损失自总部资产和各个资产组至各个具体资产的数据链。
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【知识点】商誉减值测试与处理★★
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于报告分部。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 （一）商誉账面价值的分摊
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
（二）商誉减值损失的处理
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照以下步骤处理：
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
【基础知识题】甲公司2×19年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%的股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，因此，甲公司在其合并报表中确认商誉400万元（＝1 600－1 500×80%）。2×19年末乙公司作为一个资产组的可收回价值为1 000万元，可辨认净资产账面价值为1 350万元。
则商誉减值的测试过程如下：
①首先计算乙公司2×19年末净资产的总账面价值 ＝1 350＋400÷80%＝1 850（万元）；
②然后比较其可收回价值1 000万元，应提取减值损失850万元；
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会计知识点
