C. 检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D．有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 6．审查被审计单位是否存在高估固定资产数额时，审计人员可以采取( )程序验证。
A. 被审计单位新增加的固定资产替换原有固定资产，原有固定资产是否未作记录
B．分析营业外收支账户
C. 向固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务 D．复核固定资产保险
7．审计人员针对融资租入固定资产实施审计程序时，除可以参照经营租赁相关审计程序外，还应审查( )。
A. 租入固定资产折旧的计提是否正确 B．租入固定资产计价是否正确
C. 租入固定资产是否确属企业必需 D．租入固定资产是否已登入备查簿
8．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现( )。
A. 资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产 C. 增加的固定资产尚未作出会计处理 D．减少的固定资产尚未作出会计处理
9．计算固定资产原值产品与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现( )。
A．资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产
C．增加的固定资产尚未做出会计处理 D．减少的固定资产尚未做出会计处理
10．在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。
A．固定资产减值准备的计提方法是否充分 B．固定资产减值准备的计提金额是否充分 C．固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 D. 固定资产减值准备期末余额是否正确
11．在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
(1)为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的
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分析性复核程序有( )。
A. 比较和分析本期与以前各期因资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C. 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D．分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
(2)在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。
A．L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B．L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量
C. L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D. L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
(3)假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。
A. L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年11月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B．为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C. 因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D．L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备
(4)在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有( )。
A. L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B. 2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
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C. L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D．L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出
三、判断题
1．审计人员在审查应付账款时，应查实企业所有在年度决算日以前收到的赊购发票均已计入当年度应付账款。 ( )
2．实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 ( )
3．如果被审计单位是上市公司，则在其财务报表附注中通常应说明有无欠持有10％(含10％)以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过5年的大额
应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 ( )
4．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。 ( )
5．如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 ( )
6．即使某一应付账款明细账户年末余额为零，审计人员仍然可以将其列为函证对象。 ( )
7．应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极式函证。 ( )
8．注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )
9.注册会计师通过计算累计折旧与固定资产原值的比率，并与前期比较，发现该比率过高，据此判断被审计单位固定资产的折旧可能提取不足。 ( )
10. 长期应付款的审计目标不包括未确认融资费用是否存在。( ) 11．应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。 ( ) 12．注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )
四、名词解释
函证应付账款
五、简答题
1、采购与付款循环涉及的主要会计记录有哪些？
2、采购与付款循环的实质性程序所涉及的财务报表项目有哪些？
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3. 根据被审计单位实际情况，选择哪些方法对应付账款执行实质性分析程序？
4. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?
六、案例分析题
1.注册会计师张某和李某在对A公司2006年12月31日的固定资产进行事物清点，发现一些固定资产的账、卡、物三者的数额不一致，如下表： 名称 甲 乙 丙 丁 明细账 单价（元） 数量 300 4000 5000 3000 5 7 6 10 15000 28000 30000 30000 卡片 金额（元） 单价（元） 数量 3000 4000 5000 3000 5 7 5 9 盘点金额（元） 数量 15000 28000 25000 27000 4 8 6 9 要求：根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问
题，并给企业提出建议。
2．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表中进行审计，该公司2007年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当，该公司提供的未经审计的2007年度合并会计报表附注部分内容如下(单位：万元)：
2007年年末余额 固定资产 房屋建筑 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 固定资产 房屋建筑 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备
年初数 20930 8612 10008 1681 472 389 42092 年初数 3490 863 3080 992 115 本年增加 2665 1158 3854 460 150 8277 2007年累计折旧 本年增加 898 865 1041 232 15 83 9
本年减少 21 62 121 574 11 789 本年减少 31 34 20 290 3 年末数 23564 9708 13741 1567 472 528 49580 年末数 4357 1694 4101 934 15 195 合计 8540 3134 378 11296 固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价／累计折旧=49580/11296
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审查无误，作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
第七章 采购与付款循环审计（参考答案） 一、单项选择题
1．A 2．A 3．D 4．C 5．D 6．A 7．C 8．A 9．C 10．A 11．A 12．A 13．C 14．D 15．D 16．A 17. (1)A；(2)D；(3)A 18． (1)B；(2)D；(3)D 19．(1)B；(2)D；(3)B 20． (1)A；(2)B
二、多项选择题
1．BCDE 2．BCD 3．ABCD 4．BC 5．ABCD 6．ABC 7．AB 8．BCD 9．BCD 10．BCD 11． (1)ABCD；(2)BCD；(3)BC；(4)ABC
三、判断题
1.√2. √3. ×4. ×5. √6. √7. ×8. √9. × 10. ×11．× 12．√
四、名词解释
函证应付账款：进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。
五、简答题
1、采购与付款循环涉及的主要会计记录有哪些？
请购单、订购单、验收单、销售发票、付款凭单、卖方对账单、转账凭证和付款凭证。
2. 采购与付款循环的实质性程序所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
3.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；
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第七章采购与付款循环审计习题
