须达到多少?
设此时销售量为X; {500*（1-10%）-275*（1+40%）}X-247500=94500 X=5261.54 此时的销售额=2367692.308
2.WTO制造公司为农机设备生产功率输出元件，公司总部设在伊力斯。该公司有两个工厂，一个工厂位于伊力斯，最近刚刚整修；另一个工厂位于莫林，自动化程度较低。两个工厂都为拖拉机生产相同的功率输出元件，绝大多数都出售给国内外的拖拉机制造商。公司预计明年生产和销售192 000个功率输出元件。公司生产经理收集了与两个工厂有关的单位成本、单价和生产能力数据，如表4-10所示。表4-10WTO制造公司的有关数据 单价 变动生产成本 固定生产成本 佣金（5%） 管理费用 总单位成本 单位利润 每天生产率 伊力斯工厂 150.00元 72.00元 30.00元 7.50元 25.50元 135.00元 15.00元 400个 莫林工厂 150.00元 88.00元 15.00元 7.50元 21.00元 131.50元 18.50元 320个 全部固定成本以每年正常工作日240天为基础进行分配，当工作日超过240天时，伊力斯工厂的单位变动生产成本增加3元，莫林工厂的单位变动生产成本增加8元。每个工厂的最大生产能力都是300个工作日。
WTO制造公司要求各工厂支付单位产品管理费用以弥补对各工厂提供的管理服务，如发放工资、会计、采购等。因为该公司认为这些服务成本是各个工厂的工作量的一个函数，所以各个工厂支付的每单位6.5元的费用为管理费用中的变动部分。
公司的生产经理为了使设在莫林的工厂获得最大的单位利润，决定每个工厂都生产96 000个功率输出元件，该生产计划使设在莫林的工厂达到其最大的生产能力，而设在伊力斯的工厂则处于正常生产能力范围内。公司的总会计师不满意该生产计划，他想知道让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件是否更为可取。 要求：
（1） 确定各个工厂盈亏临界点的销售量。
伊力斯工
单位变动成本=72+7.5+6.5=86
固定成本={30+（25.5-6.5）}*400*240 =4704000
盈亏临界点的销售量=4704000/（150-86）=73500
莫林工厂
单位变动成本=88+7.5+6.5=102
固定成本={15+（21-6.5）}*320*240=2265600
盈亏临界点的销售量=2265600/（150-102）=47200
（2） 计算公司生产经理让每个工厂生产96 000个元件的营业收益。
伊力斯工厂营业收益=（150-86）*96000-4704000=1440000
莫林工厂营业收益=（150-102）*76800+（150-110）*19200-2265600 =2188800
精选
（3） 如果公司要生产192 000个元件，其中的120 000个在伊力斯工厂生产，其余在
莫林工厂生产，计算营业收益。
营业收益=（150-86）*96000+（150-89）*24000-4704000+（150-102）*72000-2265600 =4094400
（4） 试对公司生产经理的生产计划做出评价
让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件更为可取，当超出正常工作日240天时伊力斯单位变动成本增加3元，而莫林工厂单位变动成本增加8元
六、案例分析题
1、华农公司专门生产毛衣编织机，原设计生产能力为每年1 000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只生产和销售500台。市场销售价格每台为2 500元，而该公司的单位产品成本为2 600元，其详细资料如下： 单位变动生产成本 1 000元 固定制造费用 800 000元 固定推销及管理费用 250 000元
该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已经连续两年亏损，上一年亏损300 000元，若今年不能扭亏为盈，银行将不再贷款，公司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。
销售部门经理说：问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2 600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2 500元价格每年销售500台。另外公司没有资金做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理说：问题的关键在于设计生产能力只利用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1 000台，就一定能转亏为盈。
总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前统一会计制度的规定，我们编制收益表是采用完全成本法，这就为我们提供了一个扭亏为盈的“终南捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1 000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。
总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。 要求：
（1） 根据上述资料，按变动成本法编制该公司上一年的收益表，说明该公司上一年为什
么亏损300 000元。
营业收入 变动成本 固定制造费用 固定推销及管理费用 减 1250000 500000 800000 250000
精选
营业利润 -300000 因为固定制造费用800000元都计入当期的成本费用了。 （2） 根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前净利润，并对该建议作出评
价。
税前净利润=（2500-1000）*500-800000/1000 *500-250000=100000 按照完全成本计算法，产量越大单位固定成本越低从而使整个单位产品也随之降低，超额利润也就越大，能会刺激生产的发展。
（3） 生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确?请作出评价。
生产部门经理和销售部门经理的意见都有一定的道理但是不够全面，应该结合两部门的经理做法使企业有亏损扭转为盈利。
2、海南佳信股份有限公司刚完成第四季度的营业，公司的最大年生产能力现在是60000个单位。在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共是240000元，固定间接费用中用于生产的计60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推销的为40000元（假设全部为固定费用）。成品的销售单价是10元。遗憾的是在刚刚过去的这个年度里，鹏发公司只生产和销售其总生产能力的50%的产品。市场情况现在正在好转，在下一年度里，公司希望将产量和销售量提高到生产能力的75%。 请你完成下列分析：
（1） 海南佳信股份有限公司的保本量
保本量=（60000+50000+40000）/（10-4）=25000。
（2） 海南佳信股份有限公司如果完成50%时的安全边际。
安全边际量=（60000*50%-25000）*10=50000 安全边际额=5000*10=50000
（3） 如果海南佳信股份有限公司从只完成50%的生产能力提高到75%时，利润的增加
额是多少？
利润增加额=（10-4）*60000*（75%-50%）=90000
（4） 海南佳信股份有限公司如果完成75%的生产能力使新的安全边际如何？
安全边际量=60000*75%-25000=20000 安全边际额=20000*10=200000
精选
第五章 预测分析自 测 题答案
一、问答题
略
二、选择题
1、ACE 2、B 3、B 4、D 5、BE
解析：4.利润增加率=经营杠杆系数×销售量变动率=1.36×10%=0.136
利润预测额=上年利润×（1+利润增加率）=500000×（1+0.136）=56800 三、计算分析题
★1．解：(1).预测销售量=（25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33）÷12=27.58
(2).预测销售量=（27+25+29+32+33）÷5=29.2 (3).略
详细习题见课本P99-102
2．解：略
★3．解：产销量变动率＝（14000－12000）?12000＝17％ 利润变动率＝（300000－200000）?200000＝50％ 经营杠杆系数＝50％?17％＝2.95
4．（1）高点的坐标为（2000，30000） 低点的坐标为（1000，20000）
b＝（30000－20000）÷（2000－1000）＝10（元） a=20000－10×1000或（＝3000－10×2000） ＝10000（元） y＝10000+10x
（2）9月份预测产销量为：
X＝0.6×20000＋（1－0.6）×1850＝1940（件） （3）9月份预测总成本＝10000＋10×1940 ＝29400（元） 四、案例分析题 略
精选
第6章 自测题参考答案
一、单项选择题 1 B 2 B 3 B 4 B 5 D 6 D 7 D 8 A 9 B 10 B 解析：2.利润=边际贡献总额-固定成本=3000-1000=2000
当停产该产品时，固定成本应计入该企业的成本中，且应保持2000元的利润，所以出租收入应大于3000（2000+1000）元时，可以做出停产的决策。综合选项，选B
5.由题意知：生产这些所获得边际贡献总额 产品名称 边际贡献总额 A产品 1000 B产品 1200 C产品 1333 D产品 1429 A：1000÷4×4=1000 B：1000÷5×6=1200 C：1000÷6×8×=1333 D:1000÷7×10=1429 由表知：应增产D产品。
6.第一个方案所获得利润：7000
第二个方案所获得利润：11000-3000=8000 差量损益为：8000-7000=1000 选D。 9.12000÷（7-5）=6000 选B 二、多项选择题 1 BCD 2 ABC 3 ABCDE 4 BC 5 ABC
三、判断题 1 × 2 × 3 × 4 √ 5 × 6 × 7 √ 8 × 9 √ 10 ×
四、计算题
★1．解：成本无差别点业务量 =
两方案相关固定成本之差a1?a2=
两方案单位变动成本之差b2?b1=
600000?400000=2000（件）
600?500经过成本无差别点法分析，得出结论：当企业的产销量为4000件时，应选择设备1。 2．解：自制成本=26000+5000=31000（元） 外购成本=3000?11=33000（元）
?比较两个方案的成本后，企业应自制甲零件。
解：假设C产品停产后，贡献毛益分析表如表6-21。
表6-21 停产后利润分析表 单位：元 项目 销售收入 A产品 900000 精选
B产品 840000 合计 1740000
管理会计（第二版）课后习题答案
