2024初级会计实务 第二章 资 产

2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

第二章 资 产

预测分值：30分

调整 增值税税率13%、9%

1.预付账款：如预付的材料、商品采购款、在建工程价款； 2.金融资产：金融资产的分类； 3.原材料：计划成本下会计核算流程关系图； 入库时材料成本差异的确认由一笔分录改为两笔分录； 4.周转材料：出租出借包装物的核算处理原则； 增加 5.库存商品：售价金额核算购入、发出的处理原则； 6.固定资产：不再分两年抵扣进项税额；增加将以前年度损益调整结转到留存收益会计的处理原则； 7.无形资产：注册与外购商标支出的处理规定； 增加无形资产报废处理的原则和例题； 8.长期待摊费用：租入资产发生的改良支出；

第一节 货币资金

一、库存现金 （一）现金管理制度

1.职工工资、各种工资性津贴； 2.个人劳动报酬； 3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金； 除第（5-6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银现金使用范围 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对行本票等方式支付；确需全额支个人的其他现金支出； 付现金的，经开户银行审核后，5.收购单位向个人收购农副产品和其他物予以支付现金。 资支付的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1000元）以下的零星支出； 开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所库存现金限额 需的库存现金限额。 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

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开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开收支两条线 户银行确定送存时间； 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

【单选题】（2024年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（ ）。

A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 B.发放给职工的劳保福利 C.向个人收购农产品的价款 D.向外单位支付的机器设备款

『正确答案』D

『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。

（二）现金的清查

审批前 短缺（盘亏） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 审批后 借：其他应收款＋ 借：管理费用＋ 应由责任人赔偿或保险公司赔偿 无法查明原因的 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 借：库存现金 溢 贷：其他应付款 贷：营业外收入＋ 无法查明原因情况的记忆口诀：亏管费，盈外收。 考法：（2024年开始考查借贷方向）

1.盘盈的会计处理？（2017单）（2024单）（2024单） 2.盘亏的会计处理？（2017单）（2024单）（2024单2） 3.盘亏损益的计算？（2017单）

【多选题】（2024年）下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（ ）。 A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款 C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用 D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款 『正确答案』AB

【单选题】（2017年改）2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失；发现无法查明原因的库存现金溢余100元，不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。 A.0 B.－120 C.120 D.180

『正确答案』B

『答案解析』应由出纳员赔偿的现金短缺计入其他应收款，无法查明原因的现金短缺 120元计

入管理费用，减少企业的营业利润。发现无法查明原因的库存现金溢余100元，计入营业外收溢余（盘盈） 贷：待处理财产损＋ 应支付给有关人员或单位的 无法查明原因的 第110页

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入，不影响营业利润。

【单选题】（2024年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经核准需由出纳员赔偿200元，其余短款无法查明原因，关于现金短款相关会计科目处理正确的是（ ）。 A.借记“财务费用”科目151元 B.借记“其他应付款”科目200元 C.借记“管理费用”科目151元 D.借记“营业外支出”科目151元

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为： 批准前：

借：待处理财产损溢 351 贷：库存现金 351

批准后：

借：管理费用 151 其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 351

【判断题】（2024年）库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账，并分别核算总账和现金日记账。（ ） 『正确答案』√

二、银行存款

（一）银行存款账务处理 （二）银行存款的核对

银行存款余额调节表，2024年调整到第一章。 三、其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 1.银行汇票存款

【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。

甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联： 借：其他货币资金——银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 注：资产内部一增一减，资产总额不变。

【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时： 借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额）26 000 贷：其他货币资金——银行汇票 226 000 2.收到退回的银行汇票多余款项时：

借：银行存款 24 000 贷：其他货币资金——银行汇票 24 000

【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。

借：银行存款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）26 000 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 2.银行本票存款

【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”，将11 300元银行存款转作银行本票存款。

（1）企业取得银行本票后，甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

借：其他货币资金——银行本票 11 300 贷：银行存款 11 300

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（2）甲公司用银行本票购买办公用品，价款10 000元，增值税发票上注明的增值税税额为1 300元。

借：管理费用 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 3.信用卡存款

【例2-3】甲公司于2024年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。2024年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为270元。 借：其他货币资金——信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 借：管理费用 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 270 贷：其他货币资金——信用卡 3 270 4.信用证保证金存款

【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。 借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 5.存出投资款

【例题】甲公司向证券公司划出资金100 000元，应按实际划出的金额，甲公司编制如下分录： 借：其他货币资金——存出投资款 100 000 贷：银行存款 100 000 6.外埠存款

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2024年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。 借：其他货币资金——外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000

【例题】2024年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10 400元。 1.收到从采购专户的凭证：

借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 400 贷：其他货币资金——外埠存款 90 400

2.2024年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回: 借：银行存款 9600 贷：其他货币资金——外埠存款 9600 考法：

1.其他货币资金的核算内容？（2016多）（2024多）（2024多） 2.其他货币资金的会计处理？（2024单判）（2024单2）（2014判）

【多选题】（2024年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。 A.用银行本票支付采购办公用品的款项 B.存入证券公司指定账户的款项 C.汇往异地银行开立采购专户的款项 D.存入银行信用证保证金专户的款项 『正确答案』ABCD

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『答案解析』选项A，属于银行本票存款；选项B，属于存出投资款；选项C，属于外埠存款；选项D，属于信用证保险金存款。

【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。 A.销售商品收到购货方交来的商业汇票 B.销售货物收到的银行汇票资金 C.存放在企业其他部门和个人的备用金 D.租入包装物支付的存出保证金

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项 A，通过应收票据科目核算；选项B，通过银行存款核算；选项C和D，通过

其他应收款核算。

【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。 A.存入证券公司指定银行的存出投资款 B.企业持有的3个月内到期的债券投资 C.申请银行汇票划转出票银行的款项 D.汇往采购地银行开立采购专户的款项

『正确答案』ACD

『答案解析』选项 A，属于存出投资款；选项B，属于交易性金融资产；选项C，属于银行汇票

存款；选项D，属于外埠存款。

【单选题】（2024年）企业为增值税一般纳税人，2024年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000元，增值税税额130元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（ ）。 A.借记“管理费用”科目1 130元 B.借记“材料采购”科目1 130元 C.贷记“其他货币资金”科目1 130元 D.贷记“银行存款”科目1 130元

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

借：管理费用 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：其他货币资金 1 130

【单选题】（2024年）某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证），款项以银行本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（ ）。 A.借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 B.借：原材料 11 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 C.借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款 11 300

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） D.借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：应付票据 11 300 『正确答案』A

『答案解析』银行本票通过其他货币资金核算。

【判断题】（2024年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。

第二节 应收及预付款项

一、应收票据★★★

（一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？ 应收票据＝企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

（二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？ 1.应收票据增加和减少的核算

【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人，2024年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。 甲公司（销售方）编制如下会计分录：

借：应收账款 （150＋150×13%）169.5

贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额）19.5 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100

（2）2024年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。（因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据） 借：应收票据 169.5

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：应收账款 169.5

（3）2024年12月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。 借：银行存款 169.5 贷：应收票据 169.5 2.转让应收票据

【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2024年10月15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%。（教材票据价款等于材料含税价款）

甲公司应编制会计分录：

借：原材料 200 应交税费——应交增值税（进项税额）26 贷：应收票据 169.5 银行存款 56.5

【单选题】（2024年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（ ）。 A.提供服务收到的商业承兑汇票 B.提供服务收到的银行本票 C.销售商品收到的银行汇票 D.销售原材料收到的转账支票

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

【总结】

销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有什么不同呢？ 采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上又有什么不同呢？

商业汇票 银行汇票

二、应收账款★★★

应收账款：企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、购货垫付的包装费、运杂费。（＋应收取的销项税额） 1.应收账款的账务处理

【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（其中运费价款1万元，增值税0.09万元），已办妥托收手续。（教材没有代垫运费业务） （1）甲公司（销售方）会计分录：

销售方 应收票据 银行存款 采购方 应付票据 其他货币资金

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 借：应收账款 1.09 贷：银行存款 1.09

借：应收账款 33.9 贷：主营业务收入 30 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.9

（2）乙公司（购买方作为材料使用，收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票）会计分录：

借：原材料 30＋1 应交税费——应交增值税（进项税额）3.9＋0.09 贷：应付账款 34.99 考法：

已知：给出销售价款和增值税、以及支付的代垫费用； 考核：应收账款的入账价值；

【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，适用的增值税税率为13%，销售商品为客户代垫运输费含税价款5.45万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。 A.1 000 B.1 005.45 C.1 130 D.1 135.45

『正确答案』D

『答案解析』该企业应确认的应收账款＝1 000＋1 000×13%＋5.45＝1 135.45（万元）

【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.代职工垫付的医疗费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供服务应收取的款项

『正确答案』BCD

『答案解析』代职工垫付的医疗费通过其他应收款核算。

2.应收账款账户

“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额

在贷方，一般则反映企业预收的账款。

三、预付账款★★★

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。---

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 债权资产（收货的权利） 1.预付账款的账务处理

【例2-8】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%。甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时：（资产总额不变） 借：预付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000

（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000

元，增值税额为6 500元。5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项31 500元。（教材：无5日后） 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500

贷：预付账款——乙公司 56 500（全额） 借：预付账款——乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 （补付货款与预付货款时分录相同）

【改编】收到货物的同时补付货款（一笔复合分录）： 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款——乙公司 25 000 银行存款 31 500 2.预付账款账户余额与不单独设置预付账款的核算

预付账款期末余额在借方，反映预付的款项； 期末余额在贷方，反映应付的款项；

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

（付付核算）

【例题】见上例：不设预付账款账户 （1）预付50%的货款时

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 借：应付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料入库

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）6 500 贷：应付账款——乙公司 56 500 （3）补付货款

借：应付账款——乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 考法：

①不单独设置预付账款账户如何核算预付款？（2017单）（2024判） ②预付账款账户贷方余额应如何在资产负债表列示？

【单选题】（2017）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（ ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款

『正确答案』D

『答案解析』如果企业未设置“预付账款”科目，当发生预付货款业务时应借记的会计科目是

“应付账款”科目。

【判断题】（2024年）某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。但是预

付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过“应

付账款”科目核算。

四、应收股利和应收利息★ （一）应收股利

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（不核算应收的股票股利） 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 收到 交易性金融资产 借：应收股利 贷：投资收益

【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2024年5月10日，丙上市公司发放2024年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金 上市公司股利 贷：应收股利 借：银行存款 其他公司股利 贷：应收股利

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 借：应收股利——丙上市公司 200 000 贷：投资收益——丙上市公司 200 000

【例2-10】承【例2-9】，2024年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款 200 000 贷：应收股利——丙上市公司 200 000 （二）应收利息

“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。

【例2-11】甲公司持有庚公司债券投资，2024年1月11日，甲公司收到庚公司通知，拟向其支付2024年利息1 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收利息——庚公司 1 000 000 贷：投资收益——庚公司 1 000 000

五、其他应收款★★★ 1.职工出差借款

2.应向职工收取的各种垫付款项；---为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 3.存出保证金；---支付的押金 4.应收的出租包装物租金；---未收的租金收入 5.应收的各种罚款；

6.应收的各种赔款；---如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由M保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）未收到赔款时：

借：其他应收款—M保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000 （2）甲公司如数收到上述M保险公司的赔款： 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款—M保险公司 30 000

【例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录： （1）垫付款时：

借：其他应收款—王某 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）从工资中扣款时：

借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款—王某 5 000

【例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）支付押金时

借：其他应收款—丁公司 10 000 贷：银行存款 10 000

（2）甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 银行；

借：银行存款 10 000 贷：其他应收款—丁公司 10 000 考法：其他应收款核算的款项？

（2017单）（2024单2多4）（2024多判） 干扰项：

①应由各项债权账户核算的业务，如销售方销售代垫的运费； ②应由其他应付款核算的款项，如应付出的租金；

【多选题】（2024年）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.应收代职工垫付的房租和水电费

B.财产遭受意外损失应由保险公司支付的赔偿款项 C.销售商品代客户垫付的运输费 D.租入包装物支付的押金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，通过“应收账款”科目核算。

【多选题】下列应通过其他应收款核算的有（ ）。 A.收取的出租包装物的押金 B.支付的出租包装物的押金 C.应支付的包装物的租金 D.应收取的包装物的租金 E.应收的为职工代垫的水电费 F.应收的为购货方垫付的运杂费 G.存出投资款

H.职工出差预借的差旅费 『正确答案』BDEH

【多选题】（2024年）下列各项中，应列入“其他应收款”账户的有（ ）。 A.应收的出租包装物租金 B.应收的为购货方垫付的运杂费 C.应收的债券投资利息收入 D.应收的各种赔款、罚款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，通过应收账款核算；选项C，通过应收利息核算。

【多选题】（2024年）下列各项中，应列入资产负债表“其他应收款”项目的有（ ）。 A.应收的出租包装物租金 B.应收的为购货方垫付的运杂费 C.应收的债券投资利息收入 D.应收的各种赔款、罚款

『正确答案』ACD

『答案解析』选项 B，通过应收账款核算；选项C，通过应收利息核算，填入报表时填入其他应

收款项目。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 六、应收款项减值★★★

——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。 （一）直接转销法

应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2024年末确认为坏账。该企业在2024年末应编制如下会计分录： 借：信用减值损失——坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 000

【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销

法。

（二）备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 【案例-三笔业务】

“坏账准备”科目：

贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备； 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（特殊的资产类账户：贷加借减）

【例2-16】2024年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。 计提坏账准备：（冲减准备的分录相反） 借：信用减值损失——计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10

【例2-17】承【例2-16】，2024年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账） 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3

【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2024年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。（即应有坏账准备，教材应计提表述不准确）

应有＝12万元 已提＝7万元（10－3） 应计提准备＝5 借：信用减值损失 5 贷：坏账准备 5

的坏账又收回）

【例2-19】2024年1月20日，甲公司收回2024年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生 原发生坏账的处理： 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3 借：应收账款 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 考法1：

考核：坏账的会计处理？（2016判） 计提坏账准备的原则？（2017判）

【判断题】（2016）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（ ） 『正确答案』×

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

『答案解析』无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。

【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。

A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目

『正确答案』C

『答案解析』企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转 销时，应编制的会计分录是：

借：坏账准备 贷：应收账款

考法2:

已知坏账准备期初余额、本期与坏账准备有关的业务，计算期末应有坏账准备总额、应计提的坏账准备金额？（2024单3）（2017单）

【单选题】（2024年）2017年12月1日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额1万元。12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元，12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。不考虑其他因素，12月31日该企业应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.10 B.12 C.11 D.13

『正确答案』A

『答案解析』12月25日收回已作坏账转销的应收账款： 借：银行存款 1 贷：应收账款 1 借：应收账款 1

贷：坏账准备 1

12月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额 ＝130－118＝12（万元）

12月31日，应计提坏账准备＝12－（1＋1）＝10（万元）。

【单选题】（2024年）2017年1月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经减值测试，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（ ）万元。 A.3 B.8 C.13 D.16

『正确答案』C

『答案解析』实际发生坏账损失导致坏账准备减少 5万元，当期应计提“坏账准备——应收账

款”的金额＝16－（8－5）＝13（万元）。

【单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.-1 B.1 C.5 D.11 『正确答案』A

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『答案解析』计提＝（100－95）－6＝－1（万元）。

【单选题】企业2016年坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，发生坏账0.2万元；年末应收账款余额为90万元，预计未来现金流量现值91万元，年末应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.－0.2 B.0.3 C.0.2 D.0.4

『正确答案』A

『答案解析』总损失＝ 0万元；

已确认损失＝0.3＋0.1－0.2＝0.2（万元）。

考法3：影响应收账款账面价值的业务？（2024多） 应收账款账面价值＝应收账款账户余额－坏账准备 （发生坏账的业务不影响账面价值）

【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。

【单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。

A.269 B.274 C.275 D.280

『正确答案』A

『答案解析』应收账款账面价值＝应收账款－坏账准备

＝（300－6）－（20－6＋11）

＝269（万元）

【多选题】（2024年）下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（ ）。 A.收回应收账款 B.计提应收账款坏账准备 C.收回已作为坏账核销的应收账款 D.结转已到期未兑现的应收票据

『正确答案』ABCD 『答案解析』会计分录为： 选项A，收回应收账款 借：银行存款

贷：应收账款

选项B，计提应收账款坏账准备 借：信用减值损失 贷：坏账准备

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

选项C，收回已作为坏账核销的应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

选项D，结转已到期未兑现的应收票据 借：应收账款 贷：应收票据

【多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有（ ）。 A.销售货物收到银行汇票 B.计提坏账准备 C.代购货方垫付的包装费 D.租入包装物支付的押金

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，不确认应收账款；选项D，属于其他应收款。

考法4：考核坏账准备账户的账户结构？ （2016多）（2024单）（2024多）

【多选题】（2024年）某企业采用备抵法核算应收账款的减值损失。下列各项中，该企业应贷记“坏账准备”科目的有（ ）。

A.转销坏账损失 B.计提坏账准备

C.收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备 D.冲减多计提的坏账准备

『正确答案』BC

『答案解析』选项AD，为坏账准备减少，均应借记“坏账准备”科目。

【多选题】（2016）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）。 A.冲减已计提的减值准备 B.收回前期已核销的应收账款 C.核销实际发生的坏账损失 D.计提坏账准备

『正确答案』AC 『答案解析』选项A： 借：坏账准备 贷：信用减值损失

选项B：

借：银行存款 贷：坏账准备 选项C：

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

借：坏账准备 贷：应收账款 选项D：

借：信用减值损失 贷：坏账准备

第三节 交易性金融资产

教材变化：增加金融资产分类

一、金融资产分类★

根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类： 1.以摊余成本计量的金融资产

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、会计科目的设置★★★

核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额； 贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 借方：登记取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失； 贷方：登记持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

三、交易性金融资产的账务处理★★★

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （一）股票投资 1.取得

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始入账金额 其初始入账金额； 公允价值＝应以市场交易价格为基础确定。 尚未发放的现取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，金股利 应单独确认为应收项目； 1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损交易费用 益，作为投资收益进行处理； 2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除；

考法：

1.交易性金融资产的初始入账金额（扣除已宣告、不加交易费）？ （2017多）（2024单） （2024单判） 2.支付的交易费用对损益的影响？（2024单）

3.考核持有期间宣告、收到现金股利的会计处理；（2017判）

【例2－20】2024年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 交易性金融资产入账价值＝1 000万元 资产入账价值－－－不含交易费用

（1）2024年6月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 1 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2024年6月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存出投资款 2.65

【例2－21】2024年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 入账价值＝1 000－60＝940万元

（1）2024年6月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 940 应收股利 60 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2024年6月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存出投资款 2.65

【单选题】（2024年）甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元），另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。 A.3 610 000 B.3 510 000 C.3 600 000 D.3 500 000

『正确答案』D

『答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产——成本（3 600 000－100 000）3 500 000 应收股利 100 000

投资收益 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 3 610 600

【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 834.24万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元、取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834

『正确答案』B

『答案解析』入账价值＝2 834.24－126－4－0.24＝2 704（万元）

【判断题】（2024年）企业取得交易性金融资产时，应以其市场价格为基础确定其公允价值，作为其初始入账金额。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

【多选题】（2017）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产取得影响正确的有（ ）。 A.交易性金融资产——成本597 000 B.投资收益10 600 C.应收股利3 000 D.其他货币资金610 600

『正确答案』ACD

『答案解析』账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 597 000 应收股利 3 000

贷：其他货币资金 600 000

借：投资收益 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 10 600

【单选题】（2024年）企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是（ ）。 A.支付不含增值税的交易费用

B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

『正确答案』A

『答案解析』选项 B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；选项C，应记入

“应收利息”科目；选项D，应记入“应收股利”科目。

原文重现

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。

企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当（单独确认为应收项目）。 2.持有期间收到现金股利

收到支付价款中借：其他货币资金 的股利 宣 贷：应收股利 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益； 现金股利收告 借：应收股利 贷：投资收益 益 收

借：其他货币资金 到 贷：应收股利

【例2－22】承【例2－21】，假定2024年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。 借：其他货币资金——存出投资款 60 贷：应收股利 60

【例2－23】承【例2－21】，假定2024年3月20日，A上市公司宣告发放2024年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利 80 贷：投资收益 80

假设，2024年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：其他货币资金 80 贷：应收股利 80

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

【判断题】（2017）交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认为投资收益。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』借：其他货币资金

贷：应收股利

原文重现

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入（投资收益）。

企业在持有交易性金融资产的期间，确认被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 3.持有期间公允价值变动

交易性金融资产公允价值高于账面余额 上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值低于账面余额 下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

考法：

1.持有期间价值波动的会计处理？（2024单判）（2024单） 2.购买期、持有期共同对当期利润的影响？（2016单） 3.计算投资活动影响的损益（营业利润）？（2016单）

【例2－25】承【例2－21】，假定2024年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；2024年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 240万元。 （1）6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

（2）12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380

【单选题】某公司于2024年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2024年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。 A.借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：公允价值变动损益 150 000

『正确答案』D

『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账金额成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。

交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允

价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

【单选题】（2024年）2024年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1 000 000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（ ）。 A.贷记“营业外收入”科目50 000元 B.贷记“资本公积”科目50 000元 C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元 D.贷记“投资收益”科目50 000元

『正确答案』C

『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，公允价值上升50 000元，相 关分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000

【判断题】（2024年）资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入投资收益。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入公允价值

变动损益。

【单选题】（2024年）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（ ）。 A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

原文重现

资产负债表日，交易性金融资产应当按照（公允价值）计量，公允价值与账面余额之间的差额计入（当期损益）。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 4.出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

【例2－26】承【例2－24】，假定2024年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1 210万元。

借：其他货币资金—存出投资款 1210 投资收益 30 贷：交易性金融资产——成本 940 ——公允价值变动 300

5.转让金融资产月末有转让收益（买卖价差），计算应交增值税： 借：投资收益（1210-1000）/（1＋6%）×6%≈11.89 贷：应交税费---转让金融商品应交增值税 11.89

业务事项 购买期间 持有期间 出售期间

影响损益账户 交易费用 股利收益 价值变动 出售损益 增值税 投资收益（借方） 投资收益 公允价值变动损益 投资收益 投资收益（借方） 【注意】投资活动对营业利润的影响？

【单选题】（2016年）2016年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款258万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日，公允价值为249万元，不考虑其他因素，2016年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为（ ）万元。 A.9 B.－9 C.－8.4 D.0.6

『正确答案』B

『答案解析』公允价值变动收益＝249－258＝－9（万元）。

【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2800万元（其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.－200 C.500 D.－500

『正确答案』A

借：其他货币资金 3 000

贷：交易性金融资产——成本 2 500

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

——公允价值变动 300 投资收益 200

出售损益：售价与交易性金融资产账面价值之差，再减去转让增值税；

【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元（其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元），应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。

A.10 B.29.43 C.30 D.40

『正确答案』B

『答案解析』投资收益＝200－（190－20）－0.57＝29.43（万元） 借：其他货币资金 200 交易性金融资产——公允价值变动 20

贷：交易性金融资产——成本 190

投资收益 30 借：投资收益 0.57 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税0.57

【多选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述正确的有（ ）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 C.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，不应计入当期损益。

【判断题】（2017年）出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』出售交易性金融资产发生的净损失应计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。

【判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益科目。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入投资

收益科目。

原文重现

企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （二）债券投资

【例2－24】2024年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2024年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 1.2024年6月1日，购入B公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.8

2.2024年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息 50

【例2－26】承【例2－24】假定2024年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2024年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。

（1）2024年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120

（2）2024年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 90 贷：交易性金融资产——公允价值变动 90

部B公司债券，售价为3 550万元。

借：其他货币资金—存出投资款 3 550 贷：交易性金融资产——成本 2 550

【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2024年3月15曰，甲公司出售了所持有的全

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） ——公允价值变动 30 投资收益 970

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 【例2－29】承【例2－28】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。

转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元） 借：投资收益 53.773585 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 53.773585

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额： 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益；因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

考法：交易性金融资产的初始入账金额（扣除已到期、不加交易费）？（2024单）（2024单） 【单选题】（2024年）2024年4月3日，甲公司从上海证券交易所购入某公司债券并划分为交易性金融资产。该债券面值为1 250 000元，共支付价款1 300 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25 000元），另支付交易费用2000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为120元。不考虑其他因素，甲公司取得债券的初始入账金额为（ ）元。 A.1 275 000 B.1 250 000 C.1 302 000 D.1 300 000

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产——成本 （1 300 000－25 000）1 275 000 应收利息 25 000

投资收益 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 120 贷：其他货币资金 1 302 120

【单选题】甲公司2016年7月1日购入乙公司2016年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元，发票注明增值税0.9万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，半年末计算债券利息收入，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2016年度因该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） A.25 B.40 C.65 D.80

『正确答案』A

『答案解析』投资收益＝（－15）＋2 000×4%÷2＝25（万元）。

【不定项】（2024年）甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生的有关交易性金融资产业务如下：

（1）1月3日，向证券公司存出投资款2 000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。

（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。 要求：

根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

1.根据资料（1），下列各项中，甲公司购买股票应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（ ）万元。 A.501.325 B.495 C.500 D.501.25

『正确答案』B

『答案解析』资料（1）会计分录： 1月3日，购入交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本 495 应收股利 5

贷：其他货币资金——存出投资款 500

借：投资收益 1.25 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.075 贷：其他货币资金——存出投资款 1.325 所以交易性金融资产的入账成本为495万元。

2.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的会计处理正确的是（ ）。

A.借：银行存款 5 贷：应收股利 5 B.借：其他货币资金——存出投资款 5 贷：投资收益 5 C.借：银行存款 5 贷：投资收益 5 D.借：其他货币资金——存出投资款 5 贷：应收股利 5 『正确答案』D

『答案解析』

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

资料（2）会计分录： 3月20日，收到现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款 5 贷：应收股利 5

3.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月31日的会计处理结果正确的是（ ）。 A.借记“公允价值变动损益”科目20万元 B.借记“投资收益”科目15万元

C.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目20万元 D.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元

『正确答案』D

『答案解析』3月31日，确认公允价值变动：

借：公允价值变动损益 15

贷：交易性金融资产——公允价值变动 15

4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月份处置乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（ ）。

A.增值税销项税额增加5.66万元 B.投资收益净增加114.34万元

C.其他货币资金（存出投资款）增加600万元 D.交易性金融资产（成本）减少500万元

『正确答案』BC

『答案解析』出售交易性金融资产

借：其他货币资金——存出投资款 600 交易性金融资产——公允价值变动 15

贷：交易性金融资产——成本 495

投资收益 120 借：投资收益 5.66 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 5.66

5.根据资料（1）至（3），下列各项中，该股票投资对甲公司2024年度营业利润的影响额是（ ）万元。

A.99.31 B.98.09 C.100 D.97.34

『正确答案』B

『答案解析』本题影响营业利润的科目为投资收益和公允价值变动损益，即－1.25（资料（1）

“投资收益”借方－15（资料（2）“公允价值变动”借方）＋120（资料（3）“投资收益”贷

方）－5.66（资料（3）“投资收益”借方）＝98.09（万元）。

【不定项】（2024年）甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：

（1）4月12日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证，甲企业将该股票划分为交易性金融资产。 （2）6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为920 000元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

（3）7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。

（4）7月18日，将持有的乙企业股票全部出售，价款为1006 000元，转让该金融商品应交增值税6 000元，款项已收到。 要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。 1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是（ ）元。 A.902 820 B.903 000 C.900 000 D.903 100

『正确答案』C

『答案解析』交易性金融资产的初始入账金额＝900 000（元）。

2.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲企业6月30日应计入公允价值变动损益的金额是（ ）元。 A.20 000 B.17 000 C.16 820 D.17 180

『正确答案』A

『答案解析』资料（2）会计分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000

3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元 B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元 C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元 D.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元

『正确答案』D

『答案解析』7月6日，宣告发放现金股利： 借：应收股利 4 000

贷：投资收益 4 000

借：其他货币资金——存出投资款 4 000 贷：应收股利 4 000

4.根据资料（1）至（4），下列各项中，甲企业出售乙企业股票的会计处理正确的是（ ）。 A.借：投资收益 6 000 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000 B.借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 C.借：投资收益 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000 D.借：其他货币资金——存出投资款 1 006 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：交易性金融资产——成本 900 000 交易性金融资产——公允价值变动 20 000 投资收益 86 000

『正确答案』AD

『答案解析』资料（4）会计分录：出售交易性金融资产： 借：其他货币资金 1 006 000 贷：交易性金融资产——成本 900 000

——公允价值变动 20 000

投资收益 86 000 借：投资收益 6 000 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000

5.根据（1）至（4），该交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加的金额是（ ）元。

A.101 000 B.104 000 C.107 000 D.81 000

『正确答案』A

『答案解析』营业利润＝资料（1）投资收益－3 000＋资料（2）公允价值变动损益20 000＋资料（3）投资收益4 000＋资料（4）投资收益86 000－资料（4）投资收益6 000＝101 000（元）；

改编：影响2017年投资收益＝81 000（元）； 出售时影响投资收益＝80 000（元）；

【解析】资料（1）会计分录：购入交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 900 000 投资收益 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 180 贷：其他货币资金——存出投资款 903 180 资料（2）会计分录：持有期间公允价值变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000

资料（3）会计分录：宣告发放现金股利： 借：应收股利 （0.2×20 000）4 000 贷：投资收益 4 000 收到现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款 4 000 贷：应收股利 4 000 资料（4）会计分录：出售交易性金融资产： 借：其他货币资金 1 006 000 贷：交易性金融资产——成本 900 000 ——公允价值变动 20 000 投资收益 86 000 借：投资收益 6 000 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

第四节 存货

变化：新增出租或出借包装物核算原则、库存商品售价核算的解释；

一、存货的概述 （一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。 耗用：原材料（原料、材料、外购半成品） 在途物资、材料采购（在途材料） 周转材料（包装物、低值易耗品） 出售：库存商品 在产品、半成品

发出商品（不符合收入条件的已售商品） 委托代销商品

【多选题】（2024年）下列各项中，构成企业存货的有（ ）。 A.委托代销商品 B.工程物资 C.在产品 D.低值易耗品

『正确答案』ACD

『答案解析』存货包括各种材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委

托代销商品等。工程物资是用于固定资产耗用的材料，不属于用于生产产品的存货。

（二）存货成本的确定 存货按成本进行初始计量。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （1）采购成本

商品流通企业采购费用处理：

①在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。 （2）存货的加工成本

指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

考法：

1.考核应计入存货成本的支出？（2016单） （2024多）（2024多2） 2.考核一般纳税人应计入存货成本的金额？ （2017单）（2024单） 3.考核小规模纳税人应计入存货成本的金额？ （2016单2）

【多选题】（2024年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（ ）。 A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 B.发出委托加工材料负担的运输费用

C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） D.购进原材料运输途中发生的合理损耗

『正确答案』ABCD

『答案解析』运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除。

【单选题】（2011年）下列税金，不计入存货成本的是（ ）。 A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原

材料支付的增值税计入存货成本。

【多选题】（2024年）下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。 A.入库后的挑选整理费 B.材料购买价款（不含增值税） C.享受的商业折扣 D.采购过程中发生的仓储费

『正确答案』BD

『答案解析』外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑

选整理费等。选项C，应当按扣除商业折扣后的金额计入外购存货采购成本。

【判断题】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』教材原文：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进

货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。

【多选题】（2014年）关于存货成本，表述正确的有（ ）。 A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本

B.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本 C.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本 D.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本

『正确答案』ABCD 『答案解析』

选项A，教材原文：商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以直接计入当期损益；

选项B，教材原文：商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末根据所购商品的存

销情况进行分摊；

选项C，教材原文：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入相关存货的成本；

选项D，教材原文：委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料、加工费、装卸费、保险费、往返运输费以及按规定应计入成本的税费。

【单选题】甲公司属于一般纳税人，2024年5月1日购入M材料100件，每件买价为1 000元，

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

增值税率为13%；发生运费2 000元，增值税率9%；支付包装物押金1 000元，所有款项已支付。材料验收入库发现合理损耗4件，该批材料成本（）元。 A.102 000 B.106 250 C.1 020 D.1 062.5

『正确答案』A

『答案解析』总成本＝100×1 000＋2 000＝102 000（元）

未损耗的单位成本＝102 000÷100＝1 020（元）

有损耗的单位成本＝102 000÷96＝1 062.5（元）

【单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2024年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，款项已经支付；另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税），入库前发生挑选整理费0.2万元（不考虑增值税），运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（ ）万元。 A.50.5 B.57 C.50.6 D.50.4

『正确答案』A

『答案解析』入账成本＝ 50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）,合理损耗0.1万元，是发生的总成本

50.5中的一部分，不用从总成本中剔除就是将合理损耗计入成本。

【单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费用为500元，企业该批原材料的入账价值为（ ）元。 A.100 500 B.103 500 C.103 000 D.106 500

『正确答案』B

『答案解析』运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入采购原材料的成本，甲企业该

批原材料的入账价值＝2 060×50＋500＝103 500（元）。

（三）发出存货的计价方法

【多选题】（2017年）存货计价方法包括（ ）。 A.先进先出法 B.个别计价法 C.后进先出法 D.加权平均法

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，我国会计准则不允许采用后进先出法。

1.个别计价法

方法 实物流转与成本流转相一致； 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法； 优缺点 优点：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础； 缺点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大； 适用适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳范围 务，如珠宝、名画等贵重物品；

2.先进先出法 【例2-31】

日期 月 日 摘要 收入 数量 单价 金额 12 14 1 200 2 800 发出 150 50 50 50 12 14 600 700 结存 150 150 100 50 200 150 10 10 12 12 14 14 1 500 1 500 1 200 600 2 800 2 100 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 5 购入 100 11 销售 16 购入 200 20 销售

方收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的法 原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额； 存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量大； 特物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，发出成本偏低，会高估企业当期利润和点 库存存货价值； 反之，会低估企业存货价值和当期利润

3.月末一次加权平均法 【例2-32】

日期 月 日 摘要 收入 数量 单价 金额 12 14 15 发出 数量 单价 金额 200 100 100 5090.8 结存 数量 单价 金额 150 250 50 250 150 250 150 150 10 1 500 5 1 期初 5 购入 100 11 销售 16 购入 200 20 销售 23 购入 100 27 销售 30 合计 400 1 200 2 800 1 500 5 500 400 存货加权平均单位成本＝（1 500＋5 500）/（150＋400）≈12.727（元）

方法 指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法； 第110页

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优优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作； 缺缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日点 常管理与控制；

4.移动加权平均法 【例2-33】

日期 月 日 摘要 收入 数量 单价 金额 12 14 发出 数量 单价 200 100 10.8 金额 结存 数量 单价 150 250 250 10 10.8 10.8 金额 1 500 2 700 540 5 1 期初 5 购入 100 11 销售 16 购入 200 20 销售 1 200 2 800 2 160 50 13.36 3 340 13.36 2 004 13.36 1 336 150 注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。

指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据方的一种方法； 法 存货单位成本＝（原有库存的成本＋本次进货的成本） /（原有存货数量＋本次进货数量） 练习：教材44-46题 优缺点

考法：

1.已知期初库存成本、本期购入成本、本期发出数量，计算发出存货成本或库存存货成本（2024单3）

2.考核先进先出等4种方法的特点？（2017判）（2024单2判）

【单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料600件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。 A.37 200 B.22 320 C.14 880 D.8 000

『正确答案』B

『答案解析』单价＝（ 200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）

发出甲材料成本＝37.2×600＝22 320（元）

【单选题】（2024年）某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元；3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元；3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元；3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。 A.5 550 B.5 580 C.5 521.5 D.5 480

『正确答案』D

『答案解析』 3月5日购入甲材料的单位成本＝7 440÷1 200＝6.2（元/千克），该企业发出

甲材料实际成本＝3 000＋（900－500）×6.2＝5 480（元）。

由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用； 第110页

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【单选题】（2024年）某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（ ）。 A.当期利润较低 B.库存存货价值较低 C.期末存货成本接近于市价 D.发出存货的成本较高

『正确答案』C

『答案解析』先进先出法下，物价上涨，发出的都是之前购入的价格较低的存货成本，期末结

余的是最近购入的单价较高的存货，故会高估存货价值。结转到主营业务成本科目的金额为之

前购入存货的成本，成本较低，成本少计的情况下，企业的利润增加。

【判断题】（2024年）在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当

期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』可以在月度内随时结转发出存货的成本。

【判断题】（2024年）采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算

工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理

与控制。

二、原材料

（一）按实际成本核算

采购基本分录（一手钱一手货）：

借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3 贷：银行存款 11.3 （1）借方变化

货款已付，而材料未入库。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付； 材料入库，以商业汇票支付； 材料入库，以银行汇票支付；

材料入库，款已预付。在途物资应付账款应付票据其他货币资金预付账款

【例2-34】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额65 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：原材料——C材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额）65 000 贷：银行存款 565 000

【例2-35改】甲公司持银行汇票1 810 120元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额208 000元，对方代垫包装费2 000元，包装费增值税120元，材料已验收入库。

借：原材料——D材料 1 602 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 208 120 贷：其他货币资金——银行汇票 1 810 120 支付方式：如果改为以银行承兑汇票结算

借：原材料——D材料 1 602 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 208 120 贷：应付票据 1 810 120

【例2-36】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，价款40 000元，增值税税额5 200元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：原材料——E材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200 贷：银行存款 45 200

【例2-39】（改）甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额6 500元，对方代垫包装费1 000元、增值税60元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：原材料——G材料 51 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 560 贷：应付账款 57 560

【例2-37】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额2 600元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：在途物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600

【例2-38】上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——F材料 20 000 贷：在途物资 20 000

【例2-40】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为 30 000元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 月末，按材料暂估价值：

借：原材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料 -30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 -30 000

说明：在这种情况下，发票账单未到无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额记账。

【例2-41】承【例2-40】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000元，增值税税额4 030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 31 000 应交税费——应交增值税（进项税额）4 030 贷：银行存款 35 030

【例2-42】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的80%，共计80 000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 甲公司应编制如下会计分录：

借：预付账款——××钢厂 80 000 贷：银行存款 80 000 说明：资产内部一增一减，资产总额不变；

【例2-43】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明该批货物的价款100 000元，增值税税额13 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： ①材料入库时：

借：原材料——J材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：预付账款 113 000 ②补付货款时：

借：预付账款 33 000 贷：银行存款 33 000

【判断题】（2017年）（改编）月末，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料和增值税的暂估价值先入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回（ ）。

『正确答案』×

『答案解析』月末，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支

付的采购业务，期末按材料的暂估价值先入账，但在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待

收到发票账单后再按照实际金额记账。 经典考题考法：

1.月末货到票未到的暂估处理（2024单）（2024单多） 2.下月初的会计处理？（2017单）

【判断题】（2024年）月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。（ ） 『正确答案』√

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【判断题】（2024年）企业对于已验收入库但未取得增值税扣税凭证的存货，应在月末按照暂估价值计算进项税额并登记入账。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值入账，但在下月初，用

红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额计算进项税额入账。

2.材料发出的核算借：

【例2-47】（改）甲公司根据K材料发料凭证汇总表，1月份基本生产车间领用500 000元，辅助生产车间领用40 000元，车间管理部门领用5 000元，企业行政管理部门领用4 000元，销售机构消耗领用400元，出售材料600元，合计550 000元。 借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 销售费用 400 其他业务成本 600 贷：原材料——K材料 550 000 （二）按计划成本核算 1.账户设置

【结论】

（1）原材料：采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。 月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 （2）“材料成本差异”科目

反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异； 借方登记超支差异 及发出材料应负担的节约差异， 贷方登记节约差异 及发出材料应负担的超支差异。

期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 考法：材料成本差异账户结构（2015多）（2016多）（2017单）（2024多）

【多选题】（2015年）下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（ ）。 A.入库材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目 B.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目 C.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目 D.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。

【多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（ ）。 A.入库原材料的成本超支差异 B.入库原材料的成本节约差异 C.发出原材料应负担的成本超支差异 D.发出原材料应负担的成本节约差异

『正确答案』BC

『答案解析』“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登

记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

【单选题】（2017年）下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（ ）。 A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异 B.期末余额应在资产负债表中单独列示 C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异 D.借方登记入库材料的节约差异

『正确答案』C

『答案解析』期末贷方余额反映库存材料的节约差异，选项 A错误；期末余额在“存货”项目

中填列，选项B错误；借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。

【多选题】（2024年）下列各项中，关于原材料采用计划成本核算的会计处理表述中，正确的有（ ）。

A.入库原材料节约差异记入“材料成本差异”科目的借方 B.发出原材料应分担的超支差异记入“材料成本差异”科目的贷方 C.材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价 D.发出材料应分担的差异，将计划成本调整为实际成本

『正确答案』BCD

『答案解析』在采用计划成本核算材料时，“原材料”科目的借方登记入库材料的计划成本，

贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料成本

差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

2.采购、入库核算

【例2－48】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。

①借：材料采购——L材料 300（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 贷：银行存款 339

②借：原材料——L材料 320 （计划成本） 贷：材料采购——L材料 300（实际成本） 材料成本差异——L材料 20 或者：

①借：材料采购——L材料 300（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 贷：银行存款 339

②借：原材料——L材料 320（计划成本） 贷：材料采购——L材料 320 借：材料采购——L材料 20 贷：材料成本差异——L材料 20

在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。 【例2－49】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：材料采购——M1材料 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 2.6 贷：银行存款 22.6

【例2－50】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，发票账单已收到，计划成本49万元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：材料采购——M2材料 50 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5 贷：应付票据 56.5 同时：

借：原材料——M2材料 49 材料成本差异——M2材料 1 贷：材料采购——M2材料 50

【例2－51】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料 60 贷：应付账款——暂估应付账款 60 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料 -60

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：应付账款——暂估应付账款 -60

考法：计划成本下材料采购的账务处理（2024单）（2024判） （2014判）

【单选题】（2024年）某企业采用计划成本法进行材料日常核算，下列各项中，采购材料的实际成本应记入的会计科目是（ ）。 A.材料采购 B.原材料 C.在途物资 D.周转材料 『正确答案』A

【判断题】（2024年）采用原材料计划成本计价，购入原材料无论是否入库，实际成本记入“材料采购”科目。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本。

3.材料发出的核算

【例2－53、54】乙公司为增值税一般纳税人，月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。根据“发料凭证汇总表”，当月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。 （1）发出材料的会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 200 ——辅助生产成本 60 制造费用 25 管理费用 5

贷：原材料——L材料 290（计划成本） （2）计算材料成本差异率

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差异率=（3.074－20）/（100＋320）×100%=－4.03%（先写正负号、表明差异方向）

（3）结转发出材料的成本差异：

发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率=290×（-4.03%）=-11.687 借：材料成本差异——L材料 11.687

贷：生产成本——基本生产成本 8.06[200×4.03%] ——辅助生产成本 2.418[60×4.03%] 制造费用 1.007 5[25×4.03%] 管理费用 0.201 5[5×4.03%]

企业日常采用计划成本核算的，发出材料的成本应由计划成本调整为实际成本；发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 经典考题考法：

1.计算发出实际成本或库存的实际成本（2016单）（2024单3）（2024单） 2.结转发出材料成本差异的时间？（2016单）（2024单）

【单选题】（2024年）某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为260万元，材料成本差异为节约60万元；当月购入材料一批，实际成本为150万元，计划成本为140万元，领用材料的计划成本为200万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.125 B.200 C.250 D.175

『正确答案』D

『答案解析』材料成本差异率=（－60＋10）/（260＋140）×100%=－12.5%；

领用材料实际成本=200×（1－12.5%）=175（万元）；

结存材料实际成本=260－60＋150－175=175（万元）。

【单选题】（2024年）某企业材料采用计划成本核算，2017年12月1日结存材料的计划成本为400万元，“材料成本差异”科目贷方余额6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，“材料成本差异”科目借方发生额12万元。本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2017年12月31日，结存材料的实际成本是（ ）万元。 A.802 B.800 C.798 D.1 604

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率 =（－6＋12）÷（400＋2 000）×100%=0.25%

结存材料实际成本=（400+2 000－1600）×（1＋0.25%）=802（万元）

【单选题】（2013、2024年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，价税合计为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。 A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968

『正确答案』A

『答案解析』其他业务收入=5 876/（1＋13%）=5 200（元）

其他业务成本=4 200×（1＋2%）=4 284（元）

应确认的损益=5 200－4 284=916（元）

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【判断题】（2016年）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。（ ）

『正确答案』√

【判断题】（2024年）企业原材料日常核算采用计划成本法，发出材料应负担的成本差异应当在季末或年末一次计算。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

【不定项】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，税率13%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2024年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30 000元和6 152元，6月份发生以下经济业务：

（1）5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90 000元，增值税税额是11 700元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。

（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。

（3）10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为7 410元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。

（4）15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为11 440元，材料已验收入库，款项尚未支付。 （5）6月份，甲企业领用材料的计划成本为84 000元。 1.根据资料（1），甲企业处理正确的是（ ）。 A.在途物资90 000 B.材料采购90 000 C.在途物资101 700 D.材料采购101 700

『正确答案』B

『答案解析』采用计划成本法，不会涉及到在途物资科目。应该用材料采购科目，材料采购反映的是实际成本，也就是90 000元。账务处理如下：

借：材料采购 90 000

应交税费——应交增值税（进项税额）11 700 贷：银行存款 101 700

2.根据资料（1）和（2），甲企业处理正确的是（ ）。 A.材料成本差异为节约9 000 B.材料成本差异为节约10 000 C.材料成本差异为超支9 000 D.材料成本差异为超支10 000

『正确答案』A

『答案解析』借：原材料 99 000（4 950×20）

贷：材料采购 90 000

材料成本差异 9 000

3.根据资料3，甲企业处理正确的是（ ）。 A.借：材料采购 57 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 7 410 贷：银行存款 64 410

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） B.借：原材料 60 000 贷：材料采购 57 000 材料成本差异 3 000 C.借：在途物资 57 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 7 410 贷：银行存款 64 410 D.借：原材料 57 000 材料成本差异 3 000 贷：材料采购 60 000 『正确答案』AB

4.根据期初资料以及资料（1）至（4），以下甲企业处理正确的是（ ）。

期初 （1）（2） （3） （4） ×100%=0.8%

材料成本差异借方发生额=8 000（元）

材料成本差异贷方发生额=9 000＋3 000=12 000（元） A.材料成本差异借方发生额8 000 B.材料成本差异贷方发生额12 000 C.材料成本差异率0.8% D.材料成本差异率3.77% 『正确答案』ABC

5.根据期初资料和资料（1）至（5），2024年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。

A.银行存款科目为198 300元 B.银行存款科目为133 890元 C.原材料科目为186 480元 D.原材料科目为185 000元

『正确答案』BD

『答案解析』银行存款 =（初）300 000－（1）101 700－（3）64 410=133 890（元）

原材料=30 000＋99 000＋60 000＋80 000－84 000=185 000（元）

三、周转材料 （一）包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

【例2－55】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%。

计划成本 30 000 99 000 60 000 80 000 269 000 实际成本 90 000 57 000 88 000 差异 6 152 －9 000 －3 000 8 000 2 152 『解析』当月材料成本差异率=（6152＋8000－9000－3000）/（30000＋99000＋60000＋80000）

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

借：生产成本 97 000（实际成本） 材料成本差异 3 000

贷：周转材料——包装物 100 000（计划成本） 2.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用

【例2－56】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为3%。 借：销售费用 51 500（实际成本） 贷：周转材料——包装物 50 000（计划成本） 材料成本差异 1 500 3.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本

【例2－57】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元。销售收入为100 000元，增值税税额为13 000元，款项已存入银行。包装物的材料成本差异率为－3%。 （1）出售单独计价包装物：

借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本 77 600（实际成本） 材料成本差异 2 400

贷：周转材料——包装物 80 000（计划成本） 4.出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本

包装物发出 借：周转材料——包装物——出租包装物 贷：周转材料——包装物——库存包装物 借：银行存款 租金收入 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 包装物摊销 包装物维修

5.出借给购买单位使用的包装物——销售费用

包装物发出 收取押金 包装物摊销 借：周转材料——包装物——出借包装物 贷：周转材料——包装物——库存包装物 借：银行存款 贷：其他应付款 借：销售费用 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 借：其他业务成本 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

借：销售费用 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 包装物维修 考法：

1.考核包装物领用的不同去向?（2017单）（2024单2）（2024单2判3） 2.计划成本法下包装物领用的会计处理？（2017单） 3.考核低值易耗品摊销的会计处理？（2024多）

【单选题】（2024年）下列各项中，企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（ ）。

A.营业外收入 B.其他综合收益 C.其他业务收入 D.主营业务收入

『正确答案』C

『答案解析』会计分录： 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

【单选题】（2024年）下列各项中，企业随同商品出售而单独计价的包装物实际成本应计入的会计科目是（ ）。 A.其他业务成本 B.管理费用 C.销售费用 D.营业外支出 『正确答案』A

【单选题】（2024年）下列各项中，企业确认随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本应借记的会计科目是（ ）。 A.管理费用 B.主营业务成本 C.销售费用 D.其他业务成本

『正确答案』C

『答案解析』随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本，应借记“销售费用”科目。

【单选题】企业出租包装物摊销额和维修费用记入的科目是（ ）。 A.其他业务成本 B.销售费用 C.生产成本 D.冲减其他业务收入

『正确答案』A

『答案解析』出租包装物的费用记入其他业务成本；出借包装物的费用记入销售费用。

【单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为－5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（ ）。 A.借：销售费用 63 000 贷：周转材料——包装物 60 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 材料成本差异 3 000 B.借：销售费用 57 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物 60 000 C.借：其他业务成本 63 000 贷：周转材料——包装物 60 000 材料成本差异 3 000 D.借：其他业务成本 57 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物 60 000

『正确答案』B

『答案解析』企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物计入销售费用，实际成本为

60 000×（1－5%）＝57 000（元），结转的材料成本差异为60 000×5%＝3 000（元）。

（二）低值易耗品

1.低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 2.科目：周转材料——低值易耗品 3.摊销方法：

①分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

②一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

【多选题】（2024年）某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（ ）。

A.借：周转材料——低值易耗品一一在用 10 000 贷：周转材料——低值易耗品一一在库 10 000 B.借：制造费用 10 000 贷：周转材料——低值易耗品一一在库 10 000 C.借：制造费用 5 000 贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销 5 000 D.借：周转材料一一低值易耗品一一摊销 10 000 贷：周转材料一一低值易耗品一一在用 10 000

『正确答案』CD

『答案解析』第一次领用低值易耗品时---摊销其价值的一半： 借：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 借：制造费用 5 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000

第二次领用时---摊销其价值的一半：

借：制造费用 5 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000 同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 10 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

贷：周转材料——低值易耗品——在用 10 000

【多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。 A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应记入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应记入其他业务收入

『正确答案』ABD

『答案解析』选项 C，随同商品销售出借的包装物，是为了销售商品才出借的，所以摊销额应

记入销售费用。

四、委托加工物资★★★

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托丁公司加工B半成品（属于应税消费品）10万件。有关经济业务如下：（教材例题未涉及消费税） （1）1月20日，发出A材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3%。 发出委托加工材料：

借：委托加工物资 5 820 000 材料成本差异——A材料 180 000 贷：原材料 6 000 000

（2）2月20日，支付半成品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税66 000元，该半成品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，增值税发票上注明的增值税额为15 600元。 借：委托加工物资 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600 ——应交消费税 66 000 贷：银行存款 201 600

如果：2月20日，支付半成品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税66 000元，该半成品收回后直接用于销售，增值税发票上注明的增值税额为15 600元。 借：委托加工物资 186 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600 贷：银行存款 201 600

（3）3月4日，用银行存款支付运费10 000元，增值税发票上注明的增值税额为900元。 借：委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 900

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：银行存款 10 900

（4）3月5日，上述半成品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：原材料 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异——半成品 550 000 经典考题考法：

1.考核委托加工物资成本的计算?（2015单2）（2024单）

2.委托加工物资的会计处理?（2017单多）（2024单2）（2017判）（2024单）

【单选题】（2015年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税0.78万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。

A.210 B.216 C.240 D.240.78

『正确答案』B

『答案解析』收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费

税”的借方，所以半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。

【单选题】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2 000元；6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元；6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（ ）元。 A.102 000 B.105 000 C.103 000 D.109 000

『正确答案』D

『答案解析』实际成本＝80 000＋80 000×5%＋2 000＋20 000＋3 000＝109 000（元）

【单选题】（2024年）某企业委托外单位加工一批应税货物，该批货物收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工物资成本包括（ ）。 A.受托方代扣代缴的消费税 B.支付的材料的增值税 C.支付的物资加工费 D.支付的代销手续费

『正确答案』C

『答案解析』企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费 用及应负担的运杂费、支付的税费等。选项 A，应记入“应交税费——应交消费税”科目；选

项B，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；选项D，应记入“销售费用”科目。

【多选题】（2017年）下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有（ ）。 A.由受托方代收代缴的消费税 B.支付委托加工的往返运输费 C.实际耗用的原材料费用 D.支付的加工费

『正确答案』ABCD

『答案解析』委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。

【单选题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费100万元，增值税13万元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。另付乙公司代扣代缴消费税15万元。下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是（ ）。

A.借：委托加工物资 128 贷：银行存款 128 B.借：委托加工物资 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 ——应交消费税 15 贷：银行存款 128 C.借：委托加工物资 115 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 128 D.借：委托加工物资 113 应交税费——应交消费税 15 贷：银行存款 128

『正确答案』C

『答案解析』相关会计分录为：

借：委托加工物资 115

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 128

【单选题】（2024年）委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费一一应交消费税 D.税金及附加

『正确答案』C

『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受

托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行

存款”等科目。

五、库存商品 （一）库存商品的构成 库存产成品＋外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。 考法：考核库存商品的构成?（2014单）

★★★

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 【多选题】（2014年改）下列各项中，不属于库存商品的是（ ）。 A.寄存在外销售的商品 B.为外单位加工修理的代修品 C.加工制造代制品而接受的外来材料 D.已完成销售手续但客户未领取的商品

『正确答案』CD

『答案解析』选项C，外来材料不具有所有权和控制权，不属于企业的资产；选项D，已完成销

售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，

单独设置代管商品备查簿进行登记。

（二）库存商品的账务处理

结转销售成本 1.验收入库商品

【例2－64】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，共计5 000 000元；Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，共计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：库存商品——Y产品 5 000 000 ——Z产品 2 000 000 贷：生产成本——基本生产成本——Y产品 5 000 000 ——Z产品 2 000 000 2.发出商品

【例2－65】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品——Y产品 2 500 000 ——Z产品 1 500 000 （三）毛利率法与售价金额核算法---商品流通企业 1.毛利率法

根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

销售额－销售毛利＝销售成本★

【例2－66】某商场采用毛利率法进行核算，2024年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。计算本月已销商品成本和月末库存商品成本如下：

销售毛利＝销售额×毛利率＝3 400×25%＝850（万元） 本月销售成本＝销售额－销售毛利＝3 400－850＝2 550（万元）

月末库存商品成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（万元）

考法：毛利率法发出或结存成本的计算?（2013单）（2024单）

【单选题】（2024年）某商场采用毛利率法计算发出存货成本。2017年4月1日，该商场甲类商品库存实际成本为6 500万元，当月入库甲类商品实际成本为7 000万元，销售额为8 750万元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日，该商场甲类商品期末结存的实际成本为（ ）万元。

A.6 500 B.2 660 C.4 640 D.5 840

『正确答案』A 『答案解析』

本期销售成本＝销售额×（1－毛利率）＝8 750×（1－20%）＝7 000（万元）

甲类商品期末结存的实际成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本＝6 500＋7 000－7 000＝6 500（万元）

2.售价金额核算法

指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

已知库存商品成本＝90

【例2－67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2024年7月月初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。

商品进销差价率＝（10＋15）÷（110＋90）×100%＝12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价＝120×12.5%＝15（万元） 本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元） 期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）

【单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（ ）万元。 A.10.2 B.23.8 C.26.2 D.19

『正确答案』A

『答案解析』进销差价率＝（ 4＋12）÷（22＋28）×100%＝32%

本月销售商品的成本＝15×（1－32%）＝10.2（万元）

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 六、存货清查★★★

（一）盘盈

【例2－68】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：

借：原材料 60 000

贷：待处理财产损溢 60 000（＋待处理溢余） （2）批准处理后：

借：待处理财产损溢 60 000（－待处理溢余） 贷：管理费用 60 000

（二）盘亏

【例2－69】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际成本为30 000元，相关增值税专用发票注明的增值税额为3 900元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 33 900 贷：原材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 900 （2）批准处理后：

借：其他应收款 20 000 ①过失人赔款 管理费用 13 900 ②毁损净损失 贷：待处理财产损溢 33 900

【例2－70】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税额为9 100元。根据保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。（自然灾害导致毁损的进项税额不用转出） 甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 70 000 贷：原材料 70 000 （2）批准处理后：

借：其他应收款 50 000 ①保险赔偿

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 营业外支出——非常损失 20 000 ②毁损净损失 贷：待处理财产损溢 70 000 考法：

1.计算短缺的净损失？（2012单）（2014单）

2.不同损失的会计处理？（2016单多）（2017单）（2024判）（2024多判） 3.存货盘盈的会计处理?（2014判）（2017判）

【单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2024年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元，增值税率13%。经确认，由保管人员过失造成，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。

A.5 000 B.9 560 C.6 560 D.3 000

『正确答案』C

『答案解析』净损失＝12 000×1.13－4 000－3 000＝6 560（元）。

【多选题】（2016年）下列各项中，企业盘亏的库存商品按管理权限报经批准后，正确的会计处理有（ ）。

A.应由保险公司和过失人承担的损失，记入“其他应收款”科目 B.入库的残料价值，记入“原材料”科目

C.盘亏库存商品净损失中，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目 D.盘亏库存商品净损失中，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目 『正确答案』ABCD

【判断题】（2017年）企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，先计入待处理财产损溢，按管理权限报

经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。

【单选题】（2014年）A企业盘盈甲材料一批200公斤，每公斤5元；盘亏乙材料300公斤，每公斤10元。不考虑相关税费，本期待处理财产损溢的借方发生额是（ ）。 A.1 000 B.2 000 C.3 000 D.4 000

『正确答案』C

『答案解析』材料盘盈计入待处理财产损溢科目贷方 1 000元，盘亏计入待处理财产损溢科目

借方3 000元，期末结账前待处理财产损溢账户的余额为借方2 000元。

原文重现

企业发生存货盘盈时，借记（“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”）科目。在按管理权限报经批准后，借记（“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”）科目。 企业发生存货盘亏及毁损时，借记（“待处理财产损溢”）科目，贷记（“原材料”、“库存商品”）等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 七、存货减值★★★ （一）期末计量原则

（涨跌？）

在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价； 当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

在资产负债表日，为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值髙于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 考法：

1.期末存货的计量原则？（2010多）（2015多）（2024多） 2.存货可变现净值的计算？（2014多）（2016判）（2017多）

【多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。 A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 『正确答案』ABCD

【多选题】（2014年）下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（ ）。 A.估计的存货售价 B.估计的销售费用 C.已发生的生产成本 D.估计的相关税费

『正确答案』ABD

『答案解析』存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发

生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

（二）存货减值的账务处理 1.减值---计提跌价准备

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。 例如：成本10万元，可变现净值7万元

（2）账面价值和账面余额的区分

【提示】（1）存货跌价准备是存货的备抵科目，存货跌价准备贷方表示增加，借方表示减少。 账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

上面例子中，该原材料的账面余额为10万元，账面价值为7万元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 2.减值转回---转回跌价准备

以前减记存货价值的影响因索已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【提示】结合上面例子，该原材料计提了3万元存货跌价准备， 若该原材料可变现净值变为9万元，则转回2万元存货跌价准备；

若该原材料可变现净值变为11万元，则只能转回3万元存货跌价准备，而不是4万元。 【例2－71】2024年12月31日，甲公司A商品的账面余额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元。

2024年6月30日，A商品的账面余额为100 000元，已计提存货跌价准备20 000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95 000元；

2024年12月31日，A商品的账面余额为100 000元，已计提存货跌价准备5 000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为120 000元； 2024年12月31日：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 2024年6月30日：

借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 2024年12月31日：

借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 5 000 （三）计提准备的存货销售了，准备应如何处理？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 例如：存货100元成本，计提跌价准备10元 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10

将上面两个分录合并起来，合并后分录如下： 借：主营业务成本 90 存货跌价准备 10 贷：库存商品 100 考法：

1.存货跌价准备金额的计算？（2013单）（2024单） 2.已计提准备的存货出售的会计处理？（2011综）（2013单）

【单选题】2017年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.－10 B.7 C.10 D.12

『正确答案』B

『答案解析』可变现净值＝ 110－20－2＝88（万元）

应有准备：100－88＝12（万元），已提5万元，应提7万元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

【单选题】（2024年）2016年12月31日，某企业甲商品的账面余额为100 000元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为90 000元，由此计提存货跌价准备10 000元。2017年6月30日甲商品账面余额为100 000元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为96 000元。不考虑其他因素，2017年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为（ ）元。 A.90 000 B.10 000 C.6 000 D.4 000

『正确答案』C

『答案解析』应转回存货跌价准备金额＝（ 100 000－96 000）－10 000＝4 000－10 000＝－6

000（元）

【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。 A.135 B.170 C.205 D.240

『正确答案』A

『答案解析』因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。 本题会计分录如下：

借：主营业务成本 135

存货跌价准备 35 贷：库存商品 170

【多选题】（2024年）下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（ ）。 A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转

B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量 C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

D.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD，资产负债表日，企业应当按照账面价值与可变现净值孰低计量，当存货

期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量；当存货期末账面价值低于其

可变现净值时，企业应当按账面价值计量。

原文重现

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按企业会计准则允许恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【不定项1】（2024年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料采用实际成本法核算，发出材料采用先进先出法计价。2024年6月初，M材料库存5万千克，金额为36万元，“存货跌价准备——M材料”贷方金额为1万元，甲公司6月份发生的与M材料有关的业务如下：

（1）5日，购入M材料10万千克，以银行存款支付价款60万元，增值税税额7.8万元，材料尚未收到，10日该批M材料运达企业并验收入库。

（2）12日，销售部门领用M材料6万千克，13日行政管理部门领用M材料1万千克。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

（3）15日，发出M材料4万千克委托乙公司加工商品，以银行存款支付不含税运费2万元，増值税税额0.18万元。

（4）25日，因自然灾害导致M材料毁损1万千克，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿2万元，其余损失由甲公司承担。

（5）30日，由于市场价格下跌，预计结存M材料的可变现净值为15万元，期初的存货跌价准备未转销。 要求：

根据上述资料，假定甲公司取得的增值税专用发票已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。

1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司6月5日的会计处理正确的是（ ）。 A.借：预付账款 67.8 贷：银行存款 67.8 B.借：材料采购 60 应交税费——应交增值税（进项税额） 7.8 贷：银行存款 67.8 C.借：在途物资 60 应交税费——应交增值税（进项税额） 7.8 贷：银行存款 67.8 D.借：预付账款 60 应交税费——应交增值税（进项税额） 7.8 贷：银行存款 67.8

『正确答案』C

『答案解析』资料（1）会计分录： 6月5日

借：在途物资 60 应交税费——应交增值税（进项税额） 7.8

贷：银行存款 67.8 6月10日

借：原材料 60 贷：在途物资 60

2.根据期初资料、资料（1）和（2），下列各项中，关于甲公司领用材料相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。

A.“销售费用”科目借方增加42万元 B.“制造费用”科目借方增加6万元 C.“管理费用”科目借方增加6万元 D.“生产成本”科目借方增加36万元

『正确答案』AC

『答案解析』资料（2）会计分录： 借：销售费用 （36＋60÷10×1）42

管理费用 （60÷10×1）6 贷：原材料 48

3.根据期初资料、资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司15日委托加工业务相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） A.“委托加工物资”账户增加24万元 B.“委托加工物资”账户增加26万元 C.“原材料”账户增加26万元 D.“原材料”账户增加26.18万元

『正确答案』B

『答案解析』资料（3）会计分录：

借：委托加工物资 （60÷10×4）24 贷：原材料 24

借：委托加工物资 2 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.18 贷：银行存款 2.18

4.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于甲公司的会计处理正确的是（ ）。 A.批准前：

借：待处理财产损溢 6.78 贷：原材料 6 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.78 B.批准后：

借：其他应收款 2 管理费用 4 贷：待处理财产损溢 6 C.批准前：

借：待处理财产损溢 6 贷：原材料 6 D.批准后：

借：其他应收款 2 营业外支出 4.78 贷：待处理财产损益 6.78

『正确答案』C

『答案解析』资料（4）会计分录： 批准处理前：

借：待处理财产损溢 （60÷10×1）6 贷：原材料 6

批准处理后：

借：营业外支出 4 其他应收款 2 贷：待处理财产损溢 6

5.根据期初资料、资料（1）至（5），甲公司6月末应计提的存货跌价准备（ ）万元。 A.－2 B.2 C.3 D.1

『正确答案』B

『答案解析』期末结存M材料成本＝36（期初）＋60（资料1）－48（资料2）－24（资料3）

－6（资料4）＝18（万元）

甲公司6月末应计提存货跌价准备＝18－15－1＝2（万元）

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

【不定项2】（2024年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，发出材料采用先进先出法计价。2024年8月初结存W材料成本总额为160 000元，数量为200千克，单位成本为800元。甲企业8月份发生的有关经济业务如下：

（1）1日，购入W材料500千克，增值税专用发票上注明的价款为420 000元，增值税税额为54 600元，另支付该批材料的运费4 500元，增值税税额405元，已取得增值税专用发票。上述款项均以银行存款转账付讫，材料尚未运抵企业。

（2）5日，收到1日购入的W材料，验收入库490千克，短缺的10千克为运输途中合理损耗。以银行存款支付入库前的挑选整理费1 800元。 （3）10日，领用W材料350千克，用于产品生产。

（4）15日，发出W材料50千克，委托乙企业加工成M产成品，以银行存款支付加工费2 000元，增值税税额260元，已取得增值税专用发票。

（5）30日，为满足丙企业需要，将库存W材料50千克出售给丙企业，开具的增值税专用发票上注明的价款为45 000元，增值税税额为5 850元，全部款项已存入银行。

要求：根据上述材料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料（1）和（2），该批原材料入库成本是（ ）元。 A.426 300 B.424 500 C.417 900 D.416 100

『正确答案』A 『答案解析』

资料（1）会计分录：

借：在途物资——W材料 （420 000＋4 500）424 500 应交税费——应交增值税（进项税额）（54 600＋405）55 005 贷：银行存款 479 505

资料（2）会计分录：

借：原材料——W材料 424 500（运输途中合理损耗

不扣除）

贷：在途物资 424 500

借：原材料——W材料 1 800（入库前的挑选整理费）

贷：银行存款 1 800 材料入库成本＝424 500＋1 800＝426 300（元）。

2.根据资料（1）和（2），该批入库材料的实际单位成本是（ ）元。 A.852.6 B.849 C.870 D.866.33

『正确答案』C

『答案解析』材料单位成本＝材料入库成本÷实际数量＝426 300÷490＝870（元/千克）。

3.根据资料（3）和（4），下列各项中，关于该企业相关会计处理表述正确的是（ ）。 A.委托加工发出W材料成本应计入委托加工物资

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） B.产品生产领用的W材料成本应计入生产成本 C.委托加工支付的加工费应计入制造费用 D.委托加工支付的增值税应计入税金及附加

『正确答案』AB

『答案解析』资料（3）会计分录： 领用材料用于产品生产：

借：生产成本 （160 000＋870×150）290 500 贷：原材料——W材料 290 500 资料（4）会计分录： 发出材料：

借：委托加工物资——W材料 （870×50）43 500 贷：原材料——W材料 43 500 支付加工费：

借：委托加工物资——W材料 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 260 贷：银行存款 2 260

4.根据期初资料、资料（1）至（5），下列各项中，该企业销售W材料会计处理结果正确的是（ ）。

A.借：其他业务成本 43 500 贷：原材料 43 500 B.借：银行存款 50 850 贷：其他业务收入 45 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850 C.借：营业外支出 43 500 贷：原材料 43 500 D.借：银行存款 50 850 贷：营业外收入 45 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850

『正确答案』AB

『答案解析』资料（5）会计分录：

借：银行存款 50 850 贷：其他业务收入 45 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850 借：其他业务成本 （870×50）43 500 贷：原材料 43 500

5.根据期初资料、资料（1）至（5），下列各项中，该企业相关材料成本计算正确的是（ ）。 A.生产产品领用W材料的成本为290 500元 B.生产产品领用W材料的成本为294 000元 C.委托加工领用W材料的成本为43 500元 D.期末材料的结存成本为208 800元

『正确答案』ACD

『答案解析』本题采用先进先出法；

10日发出材料350千克，为期初结存的200千克和本题1日购入的材料的150千克（1日

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购490千克）；

15日发出50千克，为1日购入的材料的50千克； 30日发出50千克，为1日购入的材料50千克；

最后剩余1日购入的材料数量＝490－150－50－50＝240（千克），所以期末结存材料的成本＝单位成本×结存数量＝870×240＝208 800（元）。

本节小结

第五节 固定资产

一、固定资产概述 二、取得固定资产 三、对固定资产计提折旧 四、固定资产发生的后续支出 五、处置固定资产 六、固定资产清查 七、固定资产减值

教材变化：

1.固定资产进项税额不再分两年抵扣；

2.增加解释：固定资产盘盈时将“以前年度损益调整”结转到留存收益；

一、固定资产概述 （一）特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度（使用期限）。 结论：

（1）以出售目的而持有房产和设备：“库存商品”（房地产商、汽车商） （2）经营租出动产：“固定资产”

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 经营租出的不动产：“投资性房地产”

（二）固定资产分类

1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产 2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）不需用固定资产 （4）未使用固定资产

（5）租出固定资产（经营租赁方式出租） （6）租入固定资产（除短期租赁、低价值租赁外的） （7）土地（指过去已经估价单独入账的土地）

二、取得固定资产★★★ （一）外购固定资产

一般纳税人，按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；

（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。）

【例2-73】2024年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。

借：固定资产 30 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 942

贷：银行存款 34 642

【例2-75】2024年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000万元，增值税税额为2 600万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。

2024年6月1日，购入固定资产时：

借：固定资产 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）2 600 贷：银行存款 22 600

【例2-74】2024年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000元，增值税税额为26 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

注明安装费40 000元，税率9%，增值税税额为3 600元。甲公司为增值税一般纳税人。 （1）购入支付设备价款

借：在建工程 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 226 000 （2）支付安装费

借：在建工程 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 600 贷：银行存款 43 600

（3）设备安装完毕交付使用

借：固定资产 （200 000＋40 000）240 000 贷：在建工程 240 000

【例2-76】2024年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额1 300万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。

注：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（1）确定应计入固定资产成本的金额： 10 000＋75＝10 075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备：4 500/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝45% B设备：3 850/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝38.5% C设备：1 650/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝16.5% （3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10 075×45%＝4 533.75（万元） B设备的成本＝10 075×38.5%＝3 878.875（万元） C设备的成本＝10 075×16.5%＝1 662.375（万元） （4）甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产——A设备 4 533.75 ——B设备 3 878.875 ——C设备 1 662.375 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 304.50 贷：银行存款 11 379.5

【例2-76改】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为20 000万元，增值税税额2 600万元，另为A设备支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3850万元、1 650万元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。 借：固定资产——A设备 （9 000＋75）9 075

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） ——B设备 7 700 ——C设备 3 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 604.5 贷：银行存款 22 679.5

【例2-77】甲公司为小规模纳税人，2024年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，支付安装费20 000元，增值税税额为1 800元。 （1）购入进行安装时： 借：在建工程 113 000 贷：银行存款 113 000 （2）支付安装费时： 借：在建工程 21 800 贷：银行存款 21 800 （3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝ 113 000＋21 800＝134 800（元） 借：固定资产 134 800 贷：在建工程 134 800

考法：考核固定资产的入账价值（取得成本）？（2017单）（2009判2）

【单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1 000元，增值税税额90元；专业人员服务费价款500元，增值税税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。 A.50 000 B.60 000 C.58 500 D.51 500

『正确答案』D

『答案解析』入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）。

【判断题】（2024年）企业自行建造的固定资产应当以建造该项目固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。（ ） 『正确答案』√

【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

（二）建造固定资产 1.自营工程

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

【例2-78】（改）甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，销售价格为1 000 000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20 000元，相关进项税额为2 600元。 应计工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率为9%，增值税税额2 700元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时：

借：工程物资 5000 00 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000 （2）工程领用工程物资时：

借：在建工程 500 000 贷：工程物资 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：

借：在建工程 420 000 贷：库存商品 400 000 原材料 20 000 （4）分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000 工程领用存货：

1.只将存货成本计入工程成本；

2.没有转移存货的所有权，间接用于产品生产，所以不用视同销售、也不用进项税额转出。 （5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700 贷：银行存款 32 700 （6）工程完工：

贷：银行存款 565 000

500 000＋420 000＋100 000＋30 000＝1 050 000（元）

借：固定资产 1 050 000 贷：在建工程 1 050 000 2.出包工程

“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。

【例2-79】甲公司为增值税一般纳税人，2024年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率9%，增值税税额54 000元。 2024年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400 000元，税率9%，增值税税额36 000元。工程完工达到预定可使用状态。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （1）向丙公司结算进度款时：

借：在建工程 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000 贷：银行存款 654 000 （2）补付工程款时：

借：在建工程 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 36 000 贷：银行存款 436 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 考法：考核固定资产工程成本的计算？（2024单2）

【单选题】（2024年）某企业为增值税一般纳税人。2024年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为104 000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2024年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（ ）元。

A.841 600 B.800 000 C.904 000 D.862 400

『正确答案』B

『答案解析』会计分录为：

借：工程物资 800 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 104 000

贷：银行存款 904 000 借：在建工程 800 000 贷：工程物资 800 000

【单选题】（2024年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。

A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额） ”科目13万元 B.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额） ”科目13万元 C.借记“在建工程”科目100万元 D.借记“原材料”科目100万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

借：工程物资 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 113

三、对固定资产计提折旧★★★ （一）影响折旧的主要因素

原价 减值准备

原值，指固定资产的成本 已计提的减值准备累计金额 预计净残值 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

预计使用寿使用固定资产预计的使用期间（损耗与法律）或者该固定资产生产产品或提命 供劳务的数量 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；

【多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A.固定资产原价 B.固定资产的折旧方法 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备

『正确答案』ACD

『答案解析』尽管计算每年折旧时，采用的折旧方法不同，计算的折旧额不同，但折旧方法不

属于影响折旧的因素。

（二）计提折旧范围 ①单独计价入账的土地；

②已提足折旧仍继续使用的固定资产。（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧）

③提前报废的固定资产，也不再补提折旧； ④固定资产改扩建期间不提折旧； 2.计提折旧的时间范围

1.除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）固定资产应当按月计提折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）

【单选题】下列资产，不应计提折旧的固定资产是（ ）。 A.租入的固定资产（短期租赁和低价值租赁除外） B.经营租出的固定资产 C.当月增加的固定资产 D.当月减少的固定资产

『正确答案』C

『答案解析』当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。

考法：考核折旧计提范围？（2017判） （2024多判）

【多选题】（2024年）下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（ ）。 A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧 B.提前报废的固定资产不再补提折旧 C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧 D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

『正确答案』BCD

『答案解析』选项 A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计

价值确定其成本，并计提折旧。

【多选题】下列固定资产计提折旧表述正确的有（ ）。 A.未使用的固定资产应当计提折旧 B.单独计价入账的土地应当计提折旧

C.已达到预定可使用状态但未投产的生产线应当计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

『正确答案』AC

『答案解析』除单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧外， 其他固定资产即便没有使用，也应该计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的

固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【判断题】（2024年）已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产，在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定

其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整

原已计提的折旧额。

（三）计提折旧方法

1.年限平均法

特点：将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。

【例2-80】2024年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

年折旧额＝5 000 000×（1－2%）÷20＝245 000（元） 月折旧额＝245 000÷12≈20 417（元）（折旧年度）

提问：2024年计提折旧为（ ）元。（自然年度）

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 教材方法：

年折旧率＝（1－2%）÷20＝4.9% 月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%

月折旧额＝5 000 000（原值）×0.41%＝20 500（元） 注：月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的。 2.工作量法

根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。

【例2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。 该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）÷500 000＝1.14（元／公里） 本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元） 3.双倍余额递减法

【例2-82】2024年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。采用双倍余额递减法计提折旧。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 4.年数总和法

【例2-83：改编】2024年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。 第一年：（100－0.4）×（5÷15）＝33.2（万元）（折旧年度） 第二年：（100－0.4）×（4÷15）＝26.56（万元） 第三年：（100－0.4）×（3÷15）＝19.92（万元） 第四年：（100－0.4）×（2÷15）＝13.28（万元） 第五年：（100－0.4）×（1÷15）＝6.64（万元）

2024年折旧额＝33.2÷12×1≈2.77（万元）（自然年度）

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。 考法：考核采用不同方法下折旧额的计算？（2024单3多）（2024单）

【多选题】（2024年）2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2 000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。 A.应计折旧总额为1 995万元 B.年折旧率为33%

C.2017年折旧额为665万元 D.2017年折旧额为800万元

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，应计提折旧总额＝固定资产原值－预计净残值＝2 000－5＝1 995（万元）； 选项 B，因为采用双倍余额递减法，所以月折旧率＝2÷5×100%＝40%；选项CD，因为采用双倍

余额递减法，所以前几年计提折旧额时，不考虑预计净残值，只有最后两年考虑预计净残值，因此2017年折旧额＝2 000×40%＝800（万元）。

【单选题】某企业为一般纳税人，于2024年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为39万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2024年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。 A.39.84 B.20 C.120 D.80

『正确答案』B

『答案解析』2024年折旧额＝300×（2÷5）÷12×2＝20（万元）。

【单选题】（2024年）2015年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.132 B.96 C.105.6 D.160

『正确答案』C

『答案解析』 2017年年折旧率＝4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝4÷15；2017年固定资产折旧＝（固

定资产原值－预计净残值）×折旧率＝（400－4）×4÷15＝105.6（万元）。

（四）固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用---基本生产车间的固定资产 管理费用---管理部门的固定资产 销售费用---销售部门的固定资产 其他业务成本---经营租出的固定资产

在建工程---自建固定资产过程中使用的固定资产 研发支出---研发过程中使用的固定资产 贷：累计折旧

【例2-84】（改）某企业2024年1月份各生产车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 固定资产折旧10万元。

借：制造费用——一车间 150 ——二车间 240 ——三车间 300 管理费用 50 其他业务成本 10 贷：累计折旧 750

【例2-85】乙公司为增值税一般纳税人，2024年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14 800 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4 000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 借：管理费用 17 200 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000

考法：考核固定资产折旧费用的去向？（2017多） （2024多2） （2024判） 【多选题】（2024年）下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（ ）。 A.销售部门的折旧计入销售费用

B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出 C.基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用 D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

【判断题】（2024年）企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成

本。

【单选题】（2024年）企业月初已有固定资产960万元，已计提折旧320万元，其中上月已提足折旧额仍继续使用的设备为60万元，另一台设备20万元上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用。采用年限平均法计提折旧，所有设备的月折旧率均为1%。不考虑其他因素，企业当月应计提的折旧额为（ ）元。 A.96 000 B.94 000 C.90 000 D.92 000

『正确答案』C

『答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。所以本月需计提折旧的固定资产

价值＝960－60＝900（万元），当月应计提折旧额＝900×1%＝9（万元）。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 四、固定资产发生的后续支出★★★

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1.费用化支出

不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；

企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例2-87】甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20 000元，税率13%，增值税税额2 600元。 借：管理费用 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600

【例2-88】甲公司为增值税一般纳税人，2024年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5 000元，税率13%，增值税税额650元。 借：管理费用 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 5 650 2.资本化支出

固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 飞机原账面价值 6 080万 ＋新发动机 700万 －旧发动机账面价值 380万 ＋安装费 10万 ＝更新改造后价值 6 410万

【例2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 2024年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率9%，增值税额0.9万元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

（1）2024年6月末，将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 5 960

累计折旧 2 040[8 000×3%×8.5] 贷：固定资产 8 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （2）购入并安装新发动机：

借：工程物资 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 91 贷：银行存款 791 借：在建工程 700 贷：工程物资 700 （3）支付安装费用：

借：在建工程 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9 贷：银行存款 10.9 （4）2024年6月末终止确认老发动机账面价值

老发动机的账面价值＝500－500×3%×8.5＝372.5（万元） 借：营业外支出 372.5 贷：在建工程 372.5 （5）发动机安装完毕，投入使用

入账价值：5 960＋700＋10－372.5＝6 297.5（万元） 借：固定资产 6 297.5 贷：在建工程 6 297.5 考法：

1.日常修理费用的会计处理？（2017判）（2024单2）

2.更新改造后固定资产入账价值的计算？（2016单）（2017单）

【单选题】（2024年）企业支付生产车间机器设备日常维护修理费用，应借记的会计科目是（ ）。 A.管理费用 B.生产成本 C.在建工程 D.制造费用

『正确答案』A

『答案解析』固定资产的日常维护修理费，一般都通过“管理费用”核算。

【判断题】（2017年）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。

【单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（ ）万元。 A.245 B.235 C.200 D.190

『正确答案』B

『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 五、处置固定资产★★★

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

出售损益---“资产处置损益”科目；

因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生利得或损失应计入营业外收支；

【例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月30日（系2016年6月1日自建完工），出售一座建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为9%，增值税税额为108 000元，款项已存入银行。 1.固定资产转入清理（按账面价值结转）

借：固定资产清理 500 000 累计折旧 1 500 000

贷：固定资产 2 000 000 2.收到价款

借：银行存款 1 308 000

贷：固定资产清理 1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 108 000 3.结转固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理 700 000

贷：资产处置损益 700 000

【例2-90】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，相关增值税税额为85 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，增值税税额为2 600元。报废清理过程中发生自行清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。 （1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000 提示：固定资产因提前报废，购进时的增值税不用转出； （2）收回残料变价收入时：

借：银行存款 22 600 贷：固定资产清理 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 600

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （3）支付清理费用时：

借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出 33 500 贷：固定资产清理 33 500

【例2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 800元，全部款项以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，增值税税额为0元，款项已存入银行。 丙公司应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 （2）残料入库时：

借：原材料 50 000 贷：固定资产清理 50 000 （3）支付清理费用时：

借：固定资产清理 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 800 贷：银行存款 21 800 （4）确认并收到保险公司赔偿款项时： 借：其他应收款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000 借：银行存款 1 500 000 贷：其他应收款 1 500 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出——非常损失 1 470 000 贷：固定资产清理 1 470 000

考法：

1.固定资产出售损益的处理？（2017多）（2024判3） 2.固定资产报废毁损损益的处理？（2016多）

【多选题】（2017年）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税3.9万元，发生不含税清理费用5万元，清理费用增值税额为0.45万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，此项交易净损益会计处理结果正确的有（ ）。 A.贷记营业外收入3万元 B.影响营业利润3万元 C.贷记资产处置损益6.9万元

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） D.贷记资产处置损益3万元

『正确答案』BD

『答案解析』贷记资产处置损益金额＝30－（22＋5）＝3（万元）

【判断题】（2024年）企业因经营业务调整出售固定资产而发生的处置净损失，应记入“营业外支出”科目。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业出售固定资产的净损失，应记入“资产处置损益”科目。

【多选题】（2016年）下列固定资产的表述中，正确的有（ ）。 A.经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务成本 B.生产线的日常修理费记入在建工程 C.设备报废清理净损失记入营业外支出 D.设备报废清理费用记入营业外支出

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，应计入管理费用；选项D，报废清理过程中发生的清理费用，应计入固定

资产清理借方。清理结束后，清理收入与清理资产账面价值、清理费用之差，如果是净损失记

入营业外支出。

【单选题】某企业（一般纳税人）报废一台旧设备，取得残料价款56万元，增值税税额7.28万元，支付清理费用2万元、清理费用增值税额0.18万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.6 B.4 C.54 D.56

『正确答案』B

『答案解析』营业外收入金额＝ 56－（60－10＋2）＝4（万元）；影响当期损益的金额（影响

利润总额的金额）为4，但影响营业利润为0，因为报废清理不影响营业利润。

六、固定资产清查★★★ 1.固定资产盘盈

财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。

【例2-92】丁公司为增值税一般纳税人，2024年1月5日，在财产清查过程中发现2017年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录： （1）盘盈固定资产时：

借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000

【变化】由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；

（2）结转为留存收益时（不考虑相关税费）：

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 2.固定资产盘亏

【例2-93】乙公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，购入时增值税额为13 00元。 乙公司应编制如下分录：

（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）： 借：待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10 000

（2）转出不可抵扣的进项税额时：（应按净值比例转） 借：待处理财产损溢 390 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390 （3）报经批准转销时：

借：营业外支出——盘亏损失 3 390 贷：待处理财产损溢 3 390 考法：

1.盘盈、盘亏的会计处理？（2013单）（2017单）（2024单） 2.三种资产盘盈的不同处理？（2013单）

3.待处理财产损溢和固定资产清理账户核算内容？（2024多2）

【单选题】（2017年）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（ ）。

A.借：固定资产 15 000 贷：以前年度损益调整 15 000 B.借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 15 000 累计折旧 5 000 C.借：固定资产 20 000 贷：营业外收入 15 000 累计折旧 5 000 D.借：固定资产 15 000 贷：营业外收入 15 000

『正确答案』A

『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本确定入账价值，

通过“以前年度损益调整”进行核算。

【单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（ ）。 A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入 D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

『正确答案』D

『答案解析』选项A，冲减管理费用；选项B，计入以前年度损益调整；选项C，计入其他业务

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

收入。

盘盈比较：

现金 盘亏 增加：其他应收款 管理费用 增加：其他应收款 存货 管理费用 营业外支出 固定资产

【多选题】（2024年）下列各项中，通过“待处理财产损溢”科目核算的是（ ）。 A.盘盈固定资产 B.盘盈存货 C.盘亏固定资产 D.损毁固定资产

『正确答案』BC

『答案解析』选项 A，通过“以前年度损益调整”科目核算；选项D，通过“固定资产清理”科

目核算。

七、固定资产减值★ 1.计提减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

2.价值恢复，减值损失是否可以转回？

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例2-94】2024年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值1 400 000元（假设原值150万元，累计折旧10万元，减值准备0），以前年度未对该生产线计提过减值准备。

由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000元（1 400 000－1 230 000）计提固定资产减值准备。 借：资产减值损失——固定资产减值损失 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000

增加：其他应收款 营业外支出 审批前：“以前年度损益调整” 审批后：调整年初留存收益 冲减：管理费用 盘盈 增加：其他应付款 营业外收入 考法：

1.考核固定资产减值损失的计算及对利润的影响？

2.影响固定资产账面价值的业务？（2013多）（2014单）（2024多）

【单选题】某企业2017年5月10日购入一台不需安装的生产用设备。原值为500 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2024年年末可收回金额为250 000元，应计提的固定资产减值准备是（ ）元。

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） A.114 000 B.15 333.3 C.103 000 D.36 667

『正确答案』B

『答案解析』折旧：500 000×（1－4%）×5÷15＋500 000×（1－4%）×4÷15×7÷12＝160 000 ＋ 74 666.7＝234 666.7（元）

账面价值：500 000－234 666.7＝265 333.3（元） 固定资产减值准备：265 333.3－250 000＝15 333.3（元）

【单选题】（2024年）下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（ ）。 A.盘盈的固定资产应计入营业外收入

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧 C.固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益 D.已确认的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回

『正确答案』B

『答案解析』选项 A，应记入“以前年度损益调整”科目；选项C，应计入资产成本；选项D，

已确认的固定资产减值损失在以后会计期间不得转回。

【单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2024年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。 A.120 B.160 C.180 D.182

『正确答案』A

『答案解析』折旧＝（ 200－20）÷10＝18（万元）；减值前设备账面价值＝200－18＝182（万

元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元。

【多选题】（2024年）下列各项中，会引起固定资产账面价值减少的有（ ）。 A.固定资产计提折旧 B.固定资产发生减值损失 C.固定资产发生报废毁损 D.盘亏固定资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』固定资产账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧。

【不定项1】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年度至2024年度发生的有关固定资产的经济业务如下：

（1）2024年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中购买工程物资200万元、支付增值税26万元；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为13万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关费用30万元，增值税税额为3.9万元；全部符合资本化条件。

（2）2024年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为10万元。

（3）2024年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元；发生其他费用化支出10万元。2024年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。预计还可使用年限10年，预计净残值为16万元。

（4）2024年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。

（5）2024年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售时已计提折旧90万

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，增值税税额为53.3万元；发生自行清理费用5万元。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料（1），下列各项中，关于甲企业自行建造生产线的业务处理正确的是（ ）。 A.领用工程物资时：

借：在建工程 200 贷：工程物资 200 B.支付相关费用时：

借：在建工程 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9 贷：银行存款 33.9 C.领用生产用原材料时：

借：在建工程 113 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 D.分配工程人员工资时：

借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，分录为：

借：在建工程 100

贷：原材料 100

（2）根据资料（1）和（2），下列各项中，关于甲企业计提折旧的表述正确的是（ ）。 A.应计提折旧总额为360万元 B.自2024年6月开始计提折旧 C.自2024年7月开始计提折旧 D.2024年应计提的折旧额为18万元

『正确答案』ACD

『答案解析』固定资产的入账价值＝200＋100＋40＋30＝370（万元），固定资产的入账价值为370万元，预计净残值为10万元，所以应该计提的折旧总额＝370－10＝360（万元）。

2024年6月30日达到预定可使用状态，2024年7月1日开始计提折旧；

采用直线法计提折旧，年折旧额＝（370－10）÷10＝36（万元）；2024年共需计提折旧的月份是6个月，所以，2024年应该计提的折旧＝36÷2＝18（万元）。

（3）根据资料（1）至（3），该生产线更新改造后的入账价值是（ ）万元。 A.466 B.476 C.370 D.480

『正确答案』A

『答案解析』2024年6月30日，生产线的账面价值＝370万元，自2024年7月1日至2024

年12月31日，共计提折旧＝（370－10）÷10÷12×18＝54（万元），更新改造期间，符合资

本化的支出为150万元，所以，更新改造之后的入账价值＝370－54＋150＝466（万元）。

（4）根据资料（4），2024年1月会计处理正确的说法是（ ）。 A.影响其他业务收入的金额为60万元 B.影响其他业务收入的金额为5万元 C.出租期间不计提折旧

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） D.影响其他业务成本的金额为3.75万元

『正确答案』BD

『答案解析』固定资产入账价值 466万，预计净残值16万，使用年限10年，则折旧额为（466

－16）÷10÷12＝3.75（万元）。

（5）根据资料（5），正确的说法是（ ）。 A.影响营业利润金额为29万元 B.影响利润总额金额为29万元

C.计入固定资产清理的清理收入为463.3万元 D.计入固定资产清理的账面价值为366万元

『正确答案』AB

『答案解析』出售时的分录为：

借：固定资产清理 376 累计折旧 90 贷：固定资产 466 借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

借：银行存款 463.3 贷：固定资产清理 410 应交税费——应交增值税（销项税额） 53.3 借：固定资产清理 29 贷：资产处置损益 29

【不定项2】（2024年）某制造业企业为增值税一般纳税人，2024年至2024年发生相关经济业务如下：

（1）2024年5月1日，购进一台设备并交付生产部门使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为95万元，增值税税额12.35万元，发票已通过税务机关认证，全部款项已通过银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2024年6月至10月，企业将该设备出租，每月取得不含税租金收入0.5万元，增值税税额为0.065万元，款项以银行存款收讫。

（3）2024年11月，企业对设备进行日常维修发生不含税维修费用0.5万元。

（4）2024年3月，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，企业支付不含税清理费1万元，经保险公司核定应赔偿损失30万元。该设备已提折旧7.5万元，未存在减值迹象。至当年末设备尚未清理完毕。 要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。 （1）根据资料（1），下列关于2024年5月1日购进设备相关科目的会计处理结果表述正确的是（ ）。

A.借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目12.35万元 B.借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目7.41万元 C.贷记“银行存款”科目107.35万元 D.借记“固定资产”科目107.35万元

『正确答案』AC

『答案解析』资料（ 1）会计分录：

借：固定资产 95

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

应交税费——应交增值税（进项税额） 12.35 贷：银行存款 107.35

（2）根据资料（1），下列各项中，关于该设备折旧的表述正确的是（ ）。 A.2024年5月开始计提折旧 B.2024年6月开始计提折旧 C.该设备应计提折旧总额为95万元 D.该设备月折旧额为0.75万元

『正确答案』BD

『答案解析』选项 A，应从2024年6月开始计提折旧；选项C，该设备应计提折旧总额＝95－5

＝90（万元）；选项D，该设备月折旧额＝（95－5）÷10÷12＝0.75（万元）。

（3）根据资料（1）和（2），下列各项中，关于该设备出租的相关会计处理正确的是（ ）。 A.设备按月计提折旧时：

借：管理费用 0.75 贷：累计折旧 0.75 B.设备按月计提折旧时：

借：生产成本 0.75 贷：累计折旧 0.75 C.设备按月计提折旧时：

借：其他业务成本 0.75 贷：累计折旧 0.75 D.设备按月计提折旧时：

借：制造费用 0.75 贷：累计折旧 0.75

『正确答案』C

该生产设备出租，按月计提折旧时：

借：其他业务成本 0.75 贷：累计折旧 0.75

按月收取租金时：

借：银行存款 0.565 贷：其他业务收入 0.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.065

（4）根据资料（3），下列各项中，企业对该设备发生的日常维修费用应记入的会计科目是（ ）。 A.其他业务成本 B.管理费用 C.制造费用 D.生产成本

『正确答案』B

『答案解析』资料（3）会计分录：

借：管理费用 0.5

贷：银行存款 0.5

（5）根据资料（1）和（4），下列各项中，关于企业处置该设备会计处理结果的表述正确的是

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） （ ）。

A.2024年3月31日，资产负债表中“固定资产”项目期末余额为58.5万元 B.处置该设备时，按其账面价值借记“固定资产清理”科目87.5万元 C.按支付的清理费借记“固定资产清理”科目1万元 D.按保险公司赔偿款借记“固定资产清理”科目30万元

『正确答案』ABC

『答案解析』资料（4）会计分录： 将毁损固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 87.5

累计折旧 7.5（已计提10个月） 贷：固定资产 95

支付清理费时：

借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 收到保险公司赔偿时： 借：其他应收款 30 贷：固定资产清理 30

【不定项3】（2024年）某企业2024年5月初，固定资产账户余额3 500万元，累计折旧1 200万元，未发生减值准备。2024年至2024年该企业发生的有关固定资产业务如下：

（1）2024年6月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

（2）2024年7月1日，该企业准备自建一栋库房。7月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。7月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为3.9万元。10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬40万元（此前薪酬已经发放）。

（3）2024年10月31日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。

（4）2024年3月25日，M设备因雷击后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。至本月末M设备已清理完毕。 要求：

根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。 （1）根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（ ）万元。 A.140.4 B.120 C.122 D.142.74

『正确答案』C

『答案解析』资料（1）会计分录：

借：固定资产 120 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6

贷：银行存款 135.6

借：固定资产 2 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.12 贷：银行存款 2.12

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

企业购入M设备入账价值＝120＋2＝122（万元）。

（2）根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（ ）。 A.M设备计提的折旧费计入制造费用 B.2024年M设备计提折旧额为6万元 C.M设备年折旧率为9.84% D.2024年7月M设备开始计提折旧

『正确答案』ABCD

『答案解析』2024年M设备计提折旧额＝（122－2）÷10÷12×6＝6（万元） 借：制造费用 6

贷：累计折旧 6

年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值＝12÷122≈9.84%（小数点保留两位小数）

（3）根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（ ）。 A.10月31日，确认累计支付的工程人员薪酬时： 借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 B.7月5日，购入工程物资时：

借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 C.7月5日购入工程物资时：

借：在建工程 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 D.7月15日，领用本企业生产的钢材时： 借：在建工程 30 贷：库存商品 30

『正确答案』ABD

『答案解析』资料（2）会计分录： 7月5日，购入工程物资：

借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 领用工程物资：

借：在建工程 200 贷：工程物资 200

7月15日，领用本企业生产的钢材：

借：在建工程 30 贷：库存商品 30

10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬、完工： 借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 借：固定资产 （200＋30＋40）270 贷：在建工程 270

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

（4）根据期初资料、资料（1）和（4），下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是（ ）。

A.转入固定资产清理的M设备账面价值为113万元 B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元 C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元

D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元

『正确答案』ABD

『答案解析』资料（4）会计分录： 借：固定资产清理 113 累计折旧 9 贷：固定资产 122

M设备从2024年7月开始计提折旧至2024年3月共计提需计提9个月的折旧，折旧金额 ＝（ 122－2）÷10÷12×9＝9（万元）。

借：固定资产清理 1（题目没给出税率，不考虑增值税） 贷：银行存款 1 借：其他应收款 50 贷：固定资产清理 50 借：营业外支出 （113＋1－50）64 贷：固定资产清理 64

（5）根据期初资料和资料（1）至（4），2024年3月31日该企业“固定资产”科目余额是（ ）。 A.3 890 B.3 600 C.3 500 D.3 770

『正确答案』D

『答案解析』2024年3月31日该企业“固定资产”科目余额＝3 500（期初）＋270（资料3） ＋ 122（资料1）－122（资料4）＝3 770（万元）。

【改编】固定资产报表项目＝（期初）（3 500－1 200）＋270（资料3）－（270÷50÷12×5）＝2 567.75 （万元）。

【不定项4】甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生有关业务如下：

（1）10月8日，甲公司自行建造厂房，购入工程物资，取得增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为12.74万元；另支付安装费2万元，增值税税额为0.18万元，全部款项以银行存款支付；领用生产用材料10万元，相关增值税1.3万元。该设备预计可使用年限为5年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。

（2）11月，甲公司对一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧120万元，改造过程中发生符合资本化支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。

（3）12月，甲公司某仓库因台风发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧为100万元。其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，以银行存款支付清理费用2万元，增值税税额为0.18万元，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.8万元，资产购入支付的增值税为0.13万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 （1）根据资料（1），甲公司会计处理正确的是（ ）。

A.购入工程物资时，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”12.74万元 B.购入工程物资时，应借记“在建工程”98万元

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） C.领用材料需转出1.3万元进项税额计入固定资产成本 D.购入工程支付的增值税需计入固定资产成本

『正确答案』A 『答案解析』

借：工程物资 98 应交税费——应交增值税（进项税额） 12.74 贷：银行存款 110.74 借：在建工程 98 贷：工程物资 98 借：在建工程 2

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.18 贷：银行存款 2.18 借：在建工程 10 贷：原材料 10 借：固定资产 110 贷：在建工程 110 固定资产的入账成本＝98＋2＋10＝110（万元）

（2）根据资料（1），下列关于该厂房折旧的表述中正确的是（ ）。 A.2024年10月该厂房应计提折旧

B.如采用直线法，该厂房2024年第4季度应计提折旧额为3.53万元 C.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/15 D.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%

『正确答案』BCD

『答案解析』选项B，第4季度应该计提的折旧＝（110－4）÷5÷12×2≈3.53（万元）。 （3）根椐资料（2），更新改造后，该生产线的入账成本是（ ）万元。 A.140 B.150 C.260 D.270

『正确答案』A

『答案解析』更新改造后的该生产线的入账成本＝200－120＋70－10＝140（万元）

（4）根据资料（3），甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是（ ）。 A.残料入库时：

借：原材料 5 贷：固定资产清理 5 B.将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400 C.确定应由保险公司理赔的损失时： 借：其他应收款 150 贷：营业外收入 150 D.支付清理费用时： 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2

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『正确答案』AB

『答案解析』应由保险公司赔款，应该借记“其他应收款”150，贷记“固定资产清理”150，选项C错误；选项D未核算增值税，所以错误。 资料（3）有关分录如下：

借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400 借：原材料 5

贷：固定资产清理 5

借：固定资产清理 2 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.18 贷：银行存款 2.18 借：其他应收款 150 贷：固定资产清理 150 借：营业外支出 147 贷：固定资产清理 147

（5）根据资料（4），应记入“营业外支出”科目借方的金额是（ ）万元。 A.1 B.0.2 C.0.1 D.0.126

『正确答案』D

『答案解析』转出进项税额＝（1－0.8）×13%＝0.026（万元）

应计入营业外支出科目的借方金额＝1－0.8＋0.026－0.1＝0.126（万元） 资料（4）有关分录如下：

借：待处理财产损溢 0.226 累计折旧 0.8

贷：固定资产 1 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.026 借：其他应收款 0.1 营业外支出 0.126 贷：待处理财产损溢 0.226

第六节 无形资产和长期待摊费用

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教材变化：

1.增加注册与外购商标支出的处理原则； 2.增加无形资产报废处理的原则和例题；

3.长期待摊费用核算内容：改为租入资产发生的改良支出。

一、无形资产 （一）概念与内容

1.概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算。 2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权。

①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。）

企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；

②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。）

【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，

记入“无形资产”科目核算。

（二）无形资产的账务处理 1.外购无形资产

外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例2－95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税率6%，增值税税额54 000元，以银行存款支付。 借：无形资产——非专利技术 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000 贷：银行存款 954 000

【单选题】（2024年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为7.2万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（ ）万元。 A.127.2 B.147.2 C.120 D.140

『正确答案』C

『答案解析』发生的宣传费用支付应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为120万元。

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2.自行研究开发无形资产的核算

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2024年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。从2024年1月1日开始进入开发阶段。2024年4月至9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得增值税发票上注明的增值税税额为3.9万元，全部款项以银行存款支付。2024年9月30日，最终开发出一项非专利技术。 （1）2024年发生的研发支出：（假定费用化支出按年归集） 借：研发支出——费用化支出 200 贷：银行存款 200

（2）2024年12月31日，研发支出全部属于研究阶段支出： 借：管理费用 200 贷：研发支出——费用化支出 200 （3）2024年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出——资本化支出 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9 贷：银行存款 33.9 按月归集、完工后才转出，未完工时形成开发中的无形资产 （4）2024年9月30日，技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 30 贷：研发支出——资本化支出 30 考法：

1.取得无形资产的成本计算？（2013判）（2015单）（2017单）（2024单）（2024单判） 2.研发过程中影响营业利润的金额？（2024单）

【单选题】（2024年）某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。 A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元 B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元 C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元

『正确答案』A

『答案解析』研究阶段支出应计入管理费用。会计分录为： 借：研发支出——费用化支出 150 贷：应付职工薪酬 100 累计折旧 50 借：研发支出——资本化支出 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 39

贷：银行存款 339 借：管理费用 150 贷：研发支出——费用化支出 150 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300

【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.126 B.155 C.125 D.156

『正确答案』A

『答案解析』无形资产的入账价值＝ 125＋1＝126（万元），依法申请专利支付的相关手续费也

计入无形资产成本。

【单选题】（2017年）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.520 B.680 C.280 D.440

『正确答案』C

『答案解析』开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为

280万元。无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。

【单选题】（2024年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（ ）万元。 A.340 B.160 C.280 D.180

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

『正确答案』C

『答案解析』应计入管理费用的金额＝460－180＝280（万元）（或160＋120）。

【判断题】（2024年）某企业在自行进行研究和开发无形资产中，无法可靠的区分研究阶段和开发阶段的支出，将所有研发的支出计入成本费用。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出

全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用” 科目的借方。

【原文重现】

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分（研究阶段支出和开发阶段）支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。 3.摊销无形资产的成本 （1）摊销范围

应进行摊销； 通常其残值视为零 不应摊销 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 （2）摊销时间

对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。

应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 （3）摊销方法

包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。 （4）摊销的账务处理

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。

企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用； 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。

【例2－97】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法进行摊销。每月摊销的分录： 借：管理费用（480÷10÷12）4

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：累计摊销 4

【例2－98】2024年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

每月应摊销= 3600 000÷10÷12 =30 000（元） 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000 考法：

1.考核无形资产摊销的范围、时间、方法？ （2017判）（2024判）（2015判）

2.考核无形资产的摊销去向？（2013判）（2014单）（2024多2） 3.考核无形资产摊销额、账面价值的计算？（2024单2）

【判断题】对于企业取得的无形资产，应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始

摊销，处置当月不再摊销。

【判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（ ） 『正确答案』√

【多选题】（2024年）下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）。 A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本 B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本 C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用 D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用

『正确答案』ABC

『答案解析』企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金

额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其

摊销金额应当计入相关资产成本。选项D，应计入管理费用。

【单选题】（2014年）下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确的是（ ）。 A.无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化 B.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销 C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化 D.出租的无形资产摊销计入营业外支出

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 『正确答案』D

『答案解析』出租的无形资产摊销额应计入其他业务成本。

【多选题】（2024年）某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（ ）。 A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元 B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销 C.该无形资产的应计摊销总额为932.8万元

D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2017年1月开始摊销，2017年12月31日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）；选项C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元。

会计分录为：

借：无形资产 880 应交税费——应交增值税（进项税额） 52.8 贷：银行存款 932.8

【单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。 A.100 B.160 C.260 D.660

『正确答案』C

『答案解析』本题至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，计入当期损益，减少利润；

累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元），费用化的支出100

万元，减少利润100万元；

该非专利技术使用寿命不能合理确定，不摊销，不影响营业利润。该业务导致企业2011年度利润总额减少160＋100＝260（万元）。

【单选题】（2024年）某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240 000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600 000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（ ）。 A.借：管理费用 20 000 贷：累计摊销 20 000 B.借：其他业务成本 20 000 贷：累计摊销 20 000 C.借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000 D.借：管理费用 10 000

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章） 贷：累计摊销 10 000

『正确答案』C

『答案解析』因出租无形资产，每月收取的租金收入，通过“其他业务收入”科目核算，相应的摊销额，通过“其他业务成本”科目核算。

无形资产每月摊销额＝600 000÷5÷12＝10 000（元） 计提摊销：

借：其他业务成本 10 000

贷：累计摊销 10 000 收取每月租金：

借：银行存款 （240 000÷12）20 000 贷：其他业务收入 20 000

【原文重现】

使用寿命有限的无形资产应进行（摊销）。使用寿命不确定的无形资产（不应摊销）。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为（零）。对于使用寿命有限的无形资产应当自（可供使用（即其达到预定用途）当月起）开始摊销，（处置当月）不再摊销。

无形资产摊销方法包括（年限平均法即直线法、生产总量法）等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映（与该项无形资产有关的经济利益的预期）实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用（直线法）摊销。

企业应当按（月）对无形资产进行摊销。 1.无形资产的摊销额一般应当计入（当期损益）。 2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入（管理费用）。 3.出租的无形资产，其摊销金额计入（其他业务成本）。

4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入（相关资产成本）。

4.无形资产减值的核算

（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【例2－101】2024年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。 借：资产减值损失——无形资产减值损失 50 000 贷：无形资产减值准备 50 000 （2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 可以转回 不可以转回 固定资产---固定资产减值准备 无形资产---无形资产减值准备 计提减值 不计提 应收款项---坏账准备 存货---存货跌价准备 交易性金融资产

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2024年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第二章）

考法：

1.考核资产减值损失的核算内容以及能否转回？（2017多） 2.考核减值对账面价值和后续摊销的影响？（2014多）

【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。 A.原材料盘亏损失

B.固定资产、无形资产的减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失

『正确答案』B

『答案解析』选项 A，原材料盘亏损失扣除责任人的赔款后，计入管理费用；选项C，应收账款

的减值损失计入信用减值损失；选项D，无形资产处置净损失计入资产处置损益。

【多选题】（2017年）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（ ）。 A.固定资产减值准备 B.无形资产减值准备 C.坏账准备 D.存货跌价准备

『正确答案』AB

『答案解析』应收账款、存货跌价准备在以后期间可以转回。

【单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。 A.对无形资产计提减值准备 B.研究阶段支出 C.摊销无形资产 D.转让无形资产所有权

『正确答案』B

『答案解析』研究阶段支出全部费用化。无形资产账面价值＝无形资产－累计摊销－无形资产

减值准备。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付增值税162万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2017年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。 A.2 256 B.2 160 C.2 208 D.2 760

『正确答案』B

『答案解析』2017年12月31日该专利权的账面价值＝2 700－2 700/5＝2 160（万元）。

【多选题】（2014年）2011年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2013年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（ ）。 A.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元

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