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企业所得税（查账征收）计算题
样题：例:假定某企业为工业企业，2008年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：
（1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1343万元。
（3）发生销售费用670万元（其中广告费320万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元 40（含增值税l20万元）。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款5万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入销售费用、管理费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元。
请根据上述资料计算该公司应纳所得税额。 解答：
应纳税所得额＝利润总额 十 纳税调整增加额 — 纳税调整减少额
1、会计利润总额＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（万元）
2、纳税调整额
（1）广告费和业务宣传费扣除限额＝2500×15%＝375（万元），实际发生320万元，不需要纳税调整。
（2）2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元） 业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元） （3）捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元） （4）税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调增额＝5－0.84＋6＝10.16（万元）
（5）职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费和职工教育经费应调增的数额＝29－150×16.5％＝4.25（万元）
3、应纳税所得额＝7＋6＋10.16＋4.25＝27.41（万元） 4、应缴企业所得税＝27.41×20%＝5.48（万元）
应纳税所得额小于30万元，工业企业资产总额小于3000万元，职工人数少于100人，符合小型微利企业的标准，因此可以享受20％的优惠税率
请同学们按以上样题的答题方式完成以下各题：
1.某县生产企业为增值税一般纳税人，员工30人，注册资本50万元。主营办公用品。2009年有关经营情况和纳税情况如下：
（1）销售办公用品开具专用发票150万元，开具普通发票58.5万元，以物换货取得原材料一批，换出资产公允价值20万元（不含税），企业已经确认收入，出租商铺，取得租金收入10万元；
（2）销售成本120万元，增值税26.84万元，营业税金及附加2.96万元； （3）销售费用60元，其中业务宣传费5万元； （4）管理费用20万元，其中业务招待费5.5万元；
（5）“财务费用”账户列支20万元，其中：2009年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限7个月，当年支付利息12万元，该厂房于9月精品文档
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底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为6％。
请根据上述资料计算该公司应纳所得税额。
利润总额：150＋58.5÷1.17＋20-120-2.96-60-20-20=7.04 纳税调整额：
1、销售费用未超标 2、业务招待费：
业务招待费扣除限额＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝230*×0.5%＝1.15（万元）
实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元） 企业应按1.15万元为限额，应调增5.5-1.15=4.35 3、财务费用中的借款利息，税前扣除的就是三个月，即200×6％×3/12＝3（万元）；
20－12＋3＝11（万元），应调增20-11=9万元。 应纳税所得额：7.04+4.35+9=20.39 应纳所得税额：20.39*0.2=4.078万元
2.某市生产企业为居民企业。2009年度发生相关业务如下：
（1）自产服装销售收入1150万元，投资收益100万元（系从居民企业分回的投资收益）。
（2）销售成本为600万元。
（2）管理费用200万元，其中，研发费100万元，业务招待费55万元。 （3）销售费用300万元，为广告和业务宣传费支出300万元。
（4）财务费用294.01万元，其中，持有外币的存款年终汇兑损失45万元，外币流动负债的年终汇兑损失12万元；向商业银行贷款1200万元，年利息支出60万元，经批准向职工集资借款500万元，年利息支出38万元。
（5）营业外收入170万元，其中：接受货币捐赠收入50万元，接受其他企业捐赠材料的价值，已取得增值税专用发票，发票上注明价税合计120万元。
（6）“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向南方雪灾灾区捐赠25万元。
（7）“应付职工薪酬”科目借方发生额中有已经计入销售成本的残疾人支付的工资12万元。
请根据上述资料计算该公司应纳所得税额。
利润总额：1150+100-600-200-300-294.01+170-7-25=-6.01 纳税调整额：
1、投资收益100万元，系从居民企业分回的投资收益，属免税收入，纳税调减100万元。
2、研发费用100万元,可加计扣除50万元; 业务招待费限额：
1150×0.5％＝5.75（万元）小于55×60％＝33（万元），所以本年可以税前扣除的业务招待费为5.75万元。业务招待费应调整增加的应纳税所得额＝55－5.75＝49.25（万元）
3、广告和业务宣传费支出应调整：广告和业务宣传费用的限额＝1150×15％＝172.5 （万元）
当期实际发生300万元，大于172.5万元，所以应调增应纳税所得额＝300－172.5＝127.5（万元） 精品文档
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4、企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
经批准向职工集资借款税前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（万元） 利息支出应调整增加应纳税所得额＝38－25＝13（万元） 财务费用应调增的应纳税所得额＝13（万元） 5、罚款7万元，不能税前扣除，应调增。
6、捐赠计入营业外支出的数据＝25（万元），因利润总额为负数，限额为0，应纳税调增25万元。
7、残疾人员的工资可以加计扣除100％,即调减12万元 应纳税所得额：-6.01-100-50+49.25+127.5+13+7+25-12=53.74 应纳所得税额：53.74*25%=13.435
3.某工业企业2008年生产经营情况如下:
(1)销售收入4500万元,销售成本2000万元,增值税700万元,销售税金及附加80万元；
(2)其他业务收入300万元；
(3)销售费用1500万元，其中广告费800万元，业务宣传费20万元；
(4)管理费用500万元，其中业务招待费50万元，研究新产品费用40万元； (5)财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年利息10%（银行同期同类贷款利率6%）；
(6)营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元；
(7)投资收益18万元，系从直接投资外地居民企业分回税后利润17万元（该居民企业税率15%），国债利息1万元；
(8)账面会计利润628万元，已预缴157万元所得税。
请根据上述资料计算该公司全年应纳所得税额及年末应补（退）的所得税额。 利润总额628万元； 纳税调整额：
1、广告扣限=（4500+300）×15%=720万元 调增800+20-720=100万元
2、业务招待费（4500+300）×5‰=24 < 50×60%=30调增50-24=26万元 3、新产品开发费可按实际发生额的50%加计扣除，调减40×50%=20万元 4、财务费用 调增超标利息50/10%（10%-6%）=20万元 5、营业外支出 行政罚款调增1万元
6、捐赠扣限=628×12%=75.36万元，实际捐20万元，未超限额，不用调整 7、国债利息收入免税。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益免税。应调减18万元
应纳税所得额=628+100+26-20+20+1-18=737 应纳税额=737×25%=184.25万元 应补缴184.25-157=27.25万元
4.成都市某生产企业为居民企业，2009年度相关生产经营业务如下：
（1）当年公路运输收入700万元，对外打字复印收入20万元。国债利息收入精品文档
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10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。
（2）全年营业成本为320万元。
（3）全年发生财务费用50万元，其中10万元为主管税务机关进行纳税调整，需要补征税款的加收利息支出。
（4）管理费用共计90万元，销售费用共计40万元，其中列支广告费、业务宣传费30万元。
（5）营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万，税收罚款支出5万元，滞纳金2.73万元。
（6）营业税金及附加28.03万元
（7）上年广告宣传费超支20万元。
请根据上述资料计算该公司全年应纳所得税额。
利润总额＝776.8（收入）－28.03（税金）－320（成本）－（50－10）（财务费用）－90（管理费用）－40（销售费用）－（10＋5＋2.73＋10）（营业外支出，且包括加收利息支出10）＝231.04（万元）
纳税调整额:
1、国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。为免税收入，应调整减少。
2、加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除，在会计上计入营业外支出。
可扣除的财务费用＝50－10＝40（万元），应纳税调整增加10万元。
3、收入总额＝700＋20＋10＋46.8＝776.8（万元），其中营业收入＝700＋20＝720（万元）
广告宣传费扣除限额＝720×15%＝108（万元），实际列支30万，没有超限额，无需调整。
4、捐赠限额＝231.04×12%＝27.72（万元），实际捐赠为10万，可据实扣除。 罚款支出5万元和滞纳金支出2.73万元不得在税前扣除。应调增7.73万元.
5、本年广告费限额未用完，上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除，可调整减少20万元。
应纳税所得额＝231.04-10—46.8+10+7.73-20=171.97（万元） 企业2009年的应纳所得税额＝171.97×25％%＝42.9925（万元）
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企业所得税(查账征收)计算作业题(参考答案)讲课讲稿
