第三节 了解被审计单位及其环境
【考点一】了解被审计单位及其环境的内容
【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（1/6） 【考点三】了解被审计单位的性质（2/6）
【考点四】了解被审计单位对会计政策的选择和运用（3/6） 【考点五】了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（4/6） 【考点六】了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（5/6）
【考点一】了解被审计单位及其环境的内容
图7-7 了解被审计单位及其环境
【提示】如图7-7所示，注册会计师应当了解被审计单位及其环境的内容包括六个方面，具体说明如下：
（1）图中的1/6部分，属于被审计单位所处行业的外部环境，属于注册会计师需要了解的关于财务报表重大错报风险识别与评估相关的非财务信息。
（2）图中的2/6至4/6，以及6/6部分，属于被审计单位的内部因素。 （3）图中5/6部分，既有外部因素也有内部因素。
（4）图中1/6至6/6部分，它们可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解，识别和评估重大错报风险时，应当考虑各因素之间的相互关系。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（图中的1/6）可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（图中的4/6）。
被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险（图中的2/6、4/6）可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运用（图中的3/6），以及内部控制的设计和执行（图中的6/6）。
表7-7（教材P166） 识别的重大错报风险汇总
识别的重大错报风险 记录识别的重大错报风险 对财务报表的影响 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 相关的各类交易类别、账户余额和披露认定 列示相关的各类交易、账户余额及其认定 是否与财务报表整体广泛相关 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 是否属于仅通过是否属于实质性程序无法特别风险 应对的重大错报风险 考虑是否属于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（1/6） （一）了解行业状况 （二）了解被审计单位所处的法律环境与监管环境 （三）了解其他外部因素 （一）了解行业状况（如图7-8所示） 图7-8 了解行业状况 【提示】“行业状况”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的外部信息，更多属于“非财务信息”。注册会计师通过了解这些“非财务信息”，对比财务数据，识别财务报表可能存在的重大错报风险领域。 （二）了解被审计单位所处的法律环境与监管环境 1.会计原则和行业特定惯例； 2.受管制行业的法规框架； 3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； 4.税收政策； 5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等； 6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。 【提示】注册会计师通过了解“法律环境与监管环境”，有利于识别被审计单位需要披露的事项，比如需要披露的或有事项等。 （三）了解其他外部因素 1.总体经济情况； 2.利率；
3.融资的可获得性；
4.通货膨胀水平或币值变动等。 【考点三】了解被审计单位的性质（2/6）
注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示：
图7-9 了解被审计单位的性质
（一）了解所有权结构 1.了解要求
对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系，并了解被审计单位的决策过程。
2.了解内容
（1）了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息； （2）考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息”。 （二）了解治理结构 1.了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
2.了解内容
董事会的构成情况，董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运行情况。
【提示】治理结构属于评价控制环境的因素。
（三）了解组织结构 1.了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。
2.了解内容
通过了解组织结构，识别包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等方面可能导致的重大错报风险。
【提示】组织结构也属于评价控制环境的因素。 （四）了解经营活动 1.了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
2.了解内容
（1）主营业务的性质。
（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等（比如导致存货、营业收入高估风险）。
（3）业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。
（4）联盟、合营与外包情况。
（5）从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。
（6）地区分布与行业细分。
（7）生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量（比如导致存货高估风险）。
（8）关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件（比如导致营业收入高估风险）。
（9）货物和服务的重要供应商。例如，是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响（比如导致存货高估风险）。 （10）劳动用工安排。例如，分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规（比如导致应付职工薪酬的低估风险）。
（11）研究与开发活动及其支出。
（12）关联方交易。例如，有些客户或供应商是否为关联方；对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款。此外，还存在哪些关联方交易，对这些交易采用怎样的定价政策（比如导致营业收入高估风险）。 （五）了解投资活动 1.了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
2.了解内容
（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑它们是否会引发进一步的经营风险。
（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（比如导致资产减值风险）。
（3）资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
（4）不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。 （六）了解筹资活动 1.了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
2.了解内容
（1）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排。例如，获得的信贷额度是否可以满足营运需要；得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险。（披露风险） （2）主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排。 （3）实际受益方及关联方。例如，实际受益方是国内的还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。
（4）衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。 （七）了解财务报告 1.了解要求
注册会计师应当了解影响财务报告的重要政策、交易或事项。 2.了解内容
（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）； （2）收入确认惯例； （3）公允价值会计核算； （4）外币资产、负债与交易；
（5）异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领域的交易）的会计处理（如对股份支付的会计处理）。
第39讲_了解被审计单位及其环境(1)
