CPA注会会计合并报表
分录精炼笔记
IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】
2018CPA会计合并报表笔记
*同一控制企业合并日合并报表
1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消 借：股本
资本公积
合计100（子公司所有者权益全部（100%）抵消） 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资80
少数股东权益20（实体法下，少数股东权益进报表）
2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
粉饰报表：集团P于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。 借：资本公积---600
有粉饰报表的嫌疑
贷：盈余公积60 未分配利润540
*同一控制企业合并日后合并报表 合并日后：合并日以后的每个资产负债表日
一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录 1、投资当年 （1）调整子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益
（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法） 借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借：应收股利 贷：长期股权投资贷；投资收益
调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录 借：应收股利 贷：长期股权投资
（3）调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年
（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年
2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）
（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资
贷：年初未分配利润（上年投资收益） （2）调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益
（3）调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益） 贷：长期股权投资
（4）调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资
（5）调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-年初
（6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 二、合并抵销分录
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本
资本公积
其他综合收益 盈余公积
未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利） 贷：长期股权投资
少数股东权益（可以出现负数）
同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
2、母子公司之间的投资收益抵销 借：投资收益
少数股东损益
年初未分配利润（年初数） 贷；提取盈余公积（本年净利润×10%） 向股东的分配（现金股利）
年末未分配利润（年初数+本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利） 同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销 借：应付股利 贷：应收股利
*非同一控制下购买日合并报表编制 一、母公司确认长期股权投资
合计为子公司本年净利
CPA注会会计合并报表分录精炼笔记
