关联方交易论文企业盈余管理论文
摘要：如果审计师无法就关联方交易获取充分、恰当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果审计单位未能在财务报告中对关联方交易进行披露，则审计师应根据其对财务报告的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
（一）关联方交易导致盈余管理的原理 1、关联方之间由于商品的购销存在盈余管理
现如今，关联方交易主要存在于上市公司的日常经营活动中，这种现象的出项是有其原因的。我国的上市公司大部分是由原国有公司进行体制改革而来的，这种公司组织形式的改革推动了集团企业的出现。企业集团之间母子公司、子子公司之间也就出现了千丝万缕的联系。这种联系在彼此之间商品的购买与销售方面表现地尤为突出。为了达到利润粉饰的效果，许多集团的公司之间以不合理的交易价格进行商品销售或者进行不必要的商品交易，或者将关联方之间的交易收入等记录在集团的合并报表中，导致了收入的虚增从而达到粉饰利润的结果。
2、关联方之间通过转嫁费用进行盈余管理
费用的转嫁多发生在母公司与子公司之间，母公司为了达到粉饰利润的结果，将自身的费用通过关联方交易转嫁给旗下的子公司，从而达到降低费用提高利润的效果。
3、关联方之间通过资产交易与债务置换进行盈余管理
顾名思义，资产交易便是进行资产的交换，资产的交换是一个确定资产价格的过程。关联方之间为了达到盈余管理的目的，通过确定一个不公允的与市场价格相差甚远的价格进行资产交换或者债务置换从而达到盈余管理的目的。
在所有的盈余管理手段中，最终都是利益在关联方之间的流动。结果都表现为进行盈余管理的以防最终得到利益，而与其进行交易的关联方贡献利益。这与市场上普遍的交易规律是不相符的，这种不公允的交易最终辅助了关联方之间通过关联方交易进行盈余管理。
刘烨曾在《我国上市公司关联交易盈余管理分析》中提到，进行盈余管理分三个主要步骤进行：首先集团公司以较低的价格给上市公司注入优质资产，同时用较高的价格收购上市公司的不良资产，通过“垃圾”换“黄金”的置换，为上市公司创造利润；第二步，在上市公司账面上明显占优的同时，集团公司便开始通过应收款项或让上市公司为其担保、质押上市公司股权，以及变现下属企业股权的方式，不露声色但却实实在在地占用和套取现金；第三步，当上市公司通过集团的扶植业绩提升、股价上扬之际，集团公司便通过高价配股获取“收获”。关联方交易在盈余管理中的地位之高可想而知。
（二）通过实例看关联交易对于企业盈余管理的作用
纵观中国企业的发展史，可以明显地发现利用管理方交易进行盈余管理的企业不在少数。通过对该部分企业进行盈余管理的分析，我们可以明显地发现部分企业对其管理方存在着较大的依赖性，并且该部分企业利用关联方交易进行利润操纵的手段极为明显。在此，我们
就以郑百文股份有限公司为例进行揭示。
郑百文股份有限公司公司的前身为一国有百货公司。郑州百文集团为拥有其14.62%股份的大股东。郑百文公司在2002年遭遇大的变动面临退市的危险，为了避免退市，其采用了与郑州百文集团之间的关联方交易的手段进行报表的粉饰。通过郑百文的年度报告显示，郑百文在2001年营业利润亏损2923万元，但是营业外收入高达3842万元，使得净利润由负变正，而该项3842万元的营业外收入来源于2001年11月30日郑百文与百文集团初步实施的资产负债承接交易。根据双方达成的《资产负债承接协议》，百文集团购买郑百文资产是按2000年6月30日的账面资产价值计价的，价值约为91358万元，而在这一年半的期间内，郑百文拟处理资产负债产生的损益和责任全部由百文集团承担，在这个期间内，郑百文亏损5797万元，资产产生跌价，而在这次跌价中百文集团确认损失，而郑百文确认收益，使得郑百文从此项关联交易中取得了巨额收益。
（三）审计过程中对于关联方交易的关注
既然关联方交易容易导致盈余管理的发生，是重大错报风险的存在领域，并且关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，在审计实务中，审计人员就必须关注企业经营活动中的关联方交易问题。
在审计实务中，审计师可以向被审计单位所要关联方及其交易的明细清单，此外还需要设计专门的审计程序来识别、评价并且确认对财务报表产生影响的关联方交易。如对于一些处理方式异常，价格、
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