第二节 债务重组的会计处理 二、债务转为资本（考核频率较高） ①应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债股份权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值1.债务人 有限总额（市价）与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价） 公司 ②重组债务的账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入 ①应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值其他1.债务人 与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢价） 企业 ②重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入 2.债权人 ①应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债券的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出； ②债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量，发生的相关税费，分别按照长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理 债务人 债权人 借：应付账款 借：长期股权投资/交易性金融资产等（公 贷：股本（面值）/实收资本（份额） 允价值 ） 资本公积——股本溢价（公允价-面 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 值） 坏账准备 或者：资本公积——资本溢价 贷：应收账款 营业外收入——债务重组利得（倒挤） 资产减值损失（倒挤） 【例19—3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费： 【答案】 甲公司（债务人） 借：应付账款 100 000 贷：实收资本 50 000 （5 000 000×1%） 资本公积——资本溢价 26 000（7 600 000×1%－50 000） 营业外收入——债务重组利得 24 000（100 000－7 600 000×1%） 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组【在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额】 或有应付（或应收）金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 应将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得，计入损益（营业外收入）。（旧债－新债） ①应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。（旧债权-新债权） ②如债权人已对该项债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出 乙公司（债权人） 借：交易性金融资产等76 000（公允价值） 营业外支出——债务重组损失19 000（倒挤） 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000 1.债务人 2.债权人 债务人 债权人 ①债务重组时： 借：应收账款——债务重组（新债权） 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失（倒挤） ①债务重组时： 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组（新债） 营业外收入——债务重组利得（倒挤） ②以后每年支付利息时： 借：财务费用 贷：应付利息/银行存款 ②以后每年收取利息时： 借：银行存款/应收利息 贷：财务费用 ③到期还本时 借：应付账款——债务重组 贷：银行存款 ③到期收本时 借：银行存款 贷：应收账款——债务重组 注： 展期内利息不计入重组后的债权债务账面价值，都应计入“财务费用”等。 【例19—4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。 经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日（延长2年），利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 乙公司（债务人） 甲公司（债权人） 债务重组日的会计分录： 借：应收账款——债务重组 50 000 营业外支出——债务重组损失10 400债务重组日的会计分录： （倒借：应付账款 65 400 挤） 贷：应付账款——债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外收入——债务重组利得15 400 贷：应收账款 65 400 20×8年12月31日支付利息：（第一年年末） 20×8年12月31日收到利息：（第一年年借：财务费用 1000 末） 贷：银行存款 1000（50 000×2%） 借：银行存款 1000 20×9年12月31日偿还本金和最后一年利 贷：财务费用 1000（50 000×2%） 息： 20×9年12月31日收到本金和最后一年利借：应付账款——债务重组 50 000 息： 财务费用 1 000 借：银行存款 51 000 贷：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款——债务重组 50 000 2.附或有条件的债务重组【在债务重组协议中附或有应付条件】
18东奥张敬富会计基础班 (33)
