第十三章 流动负债（一）
第一节 应付账款和应付票据的核算
一、应付账款的核算 （一）应付账款的确认和计量
1、 应付账款的入账时间的确定，应以与所购买物资的控制权已经转移或接受劳务已发生为标志。 2、 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 3、 现金折扣实际获得时，冲减财务费用。 （二）应付账款的核损 借：材料采购/在途物资/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：应付账款
贷：银行存款
财务费用（现金折扣） 二、应付票据 1、 应付票据的核算
借：材料采购/在途物资/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款 支付票据：借：应付票据 贷：银行存款 应付票据到期无力偿还
借：应付票据 贷：应收账款/短期借款（银行承兑汇票）
第二节 应交税费的核算
一、
增值税
（一）一般纳税人的账务处理
1、扣税和记账依据。可抵扣进项：（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。（2）海关进口增值税专用缴款书。（3）农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买家和扣除率计算。（4）境外
购买取得的解缴税款的完税凭证注明的增值税额。 2、科目设置
应交税费科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代缴增值税”10个明细科目。
应交增值税下设：进项税额、销项税额递减、已交税金、减免税款、出口抵消内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 3、账务处理
（1）一般购销业务的账务处理
（2）购入免税农产品的账务处理：购买价*税率 （3）购进后退回或折让的账务处理
（4）购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理 （5）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 （6）视同销售的账务处理
（7）全面实行营业税该增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理 （8）出口退税的账务处理 （9）差额征税的账务处理
（10）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理 （11）缴纳增值税的账务处理
A、缴纳当月应交增值税的账务处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款 B、缴纳以前期间未缴纳增值税的账务处理： C、预交增值税的账务处理 D、减免增值税的账务处理
（12）购买方作为扣缴义务人的账务处理 （13）增值税期末留抵税额的账务处理
（14）增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额的账务处理 （15）关于小微企业免征增值税的会计处理规定 （16）一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理 （二）小规模纳税人的账务处理 二、
消费税
（一） 科目设置：应交税费——应交消费税
（二） 产品销售的账务处理
借：税金及附加
贷：应交税费——印记高消费税
（三） 将资产应税消费品用于非货币资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理
部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理 借：固定资产/在建工程/营业外支出/管理费用/应付职工薪酬/生产成本/销售费用等 贷：应交税费——应交消费税 （四） 包装物销售的会计处理
1、随同产品出售但单独计价的包装物，除啤酒、黄酒类产品的包装物押金
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
2、 不再退回或已收取1年以上的包装物押金
借：其他应付款 贷：应交税费——应交消费税 （五） 委托加工应税消费品和外购应税消费品的会计处理
1、 直接对外销售
受托方：借：应收账款 贷：应交税费——应交消费税 委托方：借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 2、 连续生产应税消费品
委托方：借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款 （六） 出口产品的账务处理
（七） 金银首饰零售业务等的账务处理 （八） 上缴消费税及退税的账务处理
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
三、
资源税
借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 四、
土地增值税
借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 五、其他税费
1、城建税：借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2、房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税
借：税金及附加 贷：应交税费——应交城镇房产税/城镇土地使用税/车船税/环境保护税 3、个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税
4、教育费附加、矿产资源补偿费：
借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加/矿产资源补偿费
5、印花税：借：税金及附加 贷：银行存款 6、耕地占用税：借：在建工程 贷：银行存款 7、车辆购置税：借：固定资产 借：银行存款
第三节 应付职工薪酬的核算
一、职工薪酬的内容 (一) 短期薪酬：
1、 职工工资、奖金、津贴和补贴。 2、 职工福利费。 3、 社会保险费。 4、 住房公积金
5、 工会经费和职工教育经费 6、 短期带薪缺勤 7、 非货币性福利 8、 短期利润分享计划 9、 其他短期薪酬
(二) 离职后福利：腿细福利、其他离职后的福利（不包括辞退福利） (三) 辞退福利：内退也属于此类。
(四) 其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 二、应付职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬的确认和计量。 （二）离职后福利的确认和计量 （三）辞退福利的确认和计量 （四）其他长期职工福利的确认和计量 三、应付职工薪酬的核算 （一）科目设置：应付职工薪酬 （二）会计处理： 1、短期薪酬 （1）货币性短期薪酬
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （2）非货币性短信薪酬
A、自产产品或外购商品作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业税收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
B、 将拥有或租赁的房屋等资产物产提供给职工使用。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧/其他应付款
借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （3）其他形式的短期薪酬
A、带薪缺勤：累计带薪缺勤和非累积带薪缺勤 B、利润分享计划
借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤/非累积带薪缺勤/利润分享计划 2、离职后福利：设定提存计划和设定受益计划
借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——离职后福利 3、 辞退福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
4、其他长期职工福利 借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——其他长期职工福利 四、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算 （一）行权日前的会计处理
借：成本或损益
贷：应付职工薪酬——股份支付
税务师考试《财务与会计》第13章
