权责发生制会计和现金流量
权责发生制会计比现金制会计更为复杂，也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易，包括 ? ?从客户处的收款 ? ?收到的现金利息
? ?支付工资、租金、所得税和其他费用 ? ?借款
? ?偿付贷款 ? ?发行股票
还记录下列非现金交易 ? ?赊购存货 ? ?赊销
? ?尚未支付的应计利息和已发生的其他费用
? ?折旧费用
? ?对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用
本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表的过程。在开始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。It’s Just Lunch公司给我们提供了一个有趣的例示。 假设在2000年8月1日，It’s Just Lunch公
司预收了客户的1000美元，许诺为其提供12期的成套服务。假设到2000年12月31日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐会。在收付实现制会计下，It’s Just Lunch公司在2000年赚得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日，It’s Just Lunch公司对顾客负有250美元的负债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在2001年，It’s Just Lunch公司将安排剩下的三次午餐会，赚取那250美元的收入。
图表3-2说明了权责发生制会计如何全面的报告It’s Just Lunch公司的前述业务活动。现金制会计则与此不同。如果It’s Just Lunch公司使用现金制对该情形进行核算，公司将只报告一件事：2000年收入1000美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元负债。你可以看到，权责发生制能够提供更多的信息。——检查点3-1 ——检查点3-2
权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的，该结构包括许多假设和原则。现在我们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。
图表3-2 It’s Just Lunch公司的权责发生制会计和现金流量
年度 2000 200
1
收益表报告： 服
务
收
入
（
赚
0
得$750 $25
经营成果
时）………………………………………
财务状况
资产负债表报告： 负债：
的）……………………
未实现的服务收入（公司仍欠$250 $0
现金流量
现金流量表报告：
经营活动产生的现金流量： 时）………………………
会计分期假设
0
$0
从客户处的收款（收到现金$100
一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的办法就是关上大门，出售所有资产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为清算，意味着要结束经营。对持续
经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营发展情况。会计师将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定期报告会计信息。
最基本的会计期间是一年，事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显示，大约60%的大公司的会计年度与日历年度一致，从1月1日到12月31日。It’s Just Lunch公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如，JC Penny公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于1月31日，因为在经过圣诞节的热销之后，它们的经营活动在1月份大到最低点。JC Penny公司的全年销售额有超过30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。 然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此，公司要编制不到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财务信息更为频繁，月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的，但会计程序和报表同样适用于不足一年的期间。
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收入实现原则告诉会计师两件事：
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