历年考情概况
本章内容较少，比较简单，但近年考试却经常“光顾”。本章在近几年考题中的平均分值为6分左右，不仅在客观题中单独考查，还会在主观题中考查其账务处理。在学习本章时需要全面掌握，争取做到“手到擒来”。 近年考点直击 考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 ★ 2013年 判断哪些属于政府补助 （1）计算与收益或资产相关的政府补政府补助会计处单选题、多选题、计理 算分析题、综合题 ★★★ 2015年～2019年 助的金额； （2）考查其账务处理； （3）与差错更正结合考查账务处理； （4）政府补助的退还 本章2020年考试主要变化 本章考试内容未发生实质性变化。
【知识点】政府补助的概念★ （一）政府补助的定义和特征 1.定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）主要形式如下：
包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但是不属于政府补助： 借：应交税费——应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税额] 应交税费——应交增值税[小微企业免征的税额] 贷：其他收益
此外，按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，应通过其他收益核算。 （3）增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 2.政府补助的特征
（1）政府补助是来源于政府的经济资源。
政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 【思考题】某集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司。该补助款属于母公司还是属于子公司？
『正确答案』属于对子公司的政府补助。理由：母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该
补助款属于对子公司的政府补助。
（2）政府补助是无偿的。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经政府补助的概念 单选题 第1页
济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
【例题·单选题】（2016年）甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认为与销售丙原料相关的营业收入 B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益
C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入
D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入
『正确答案』A
『答案解析』从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政 府获取差价就是甲公司的日常经营方式。 从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会
导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。
【例题·计算分析题】甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准计算，按每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴8万元），新能源客车售价100万元（其中补贴70万元）计算。2×20年，甲公司新能源轿车销售量为4 000辆，新能源客车销售量为2 000辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本12万元，新能源客车产品成本80万元。 要求：编制甲公司2×20年销售新能源汽车的会计分录。
『正确答案』甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分 借：银行存款 252 000
贷：主营业务收入 （4 000×13＋2 000×100）252 000
借：主营业务成本 （4 000×12＋2 000×80）208 000 贷：库存商品 208 000
【例题·单选题】（2013年）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。
A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税
『正确答案』D
『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物 前道环节发生的进项税额， 增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于
政府补助；选项BC，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，一般不属于政府补助。
（二）政府补助的形式
政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿给予非货币性资产等。 （三）政府补助的分类
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政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
【知识点】政府补助的确认与计量★★ （一）政府补助的确认
政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（二）政府补助的计量
总原则，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 1.如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；
2.如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。 3.政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
（三）政府补助会计处理方法
政府补助有两种会计处理方法总额法和净额法。 1.总额法
在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。 2.净额法
将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
【知识点】与资产相关政府补助的具体会计处理★★★
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 （一）企业收到货币性资产
1.如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产。 （1）总额法。
①企业收到补助资金时： 借：银行存款 贷：递延收益 ②从开始对相关资产计提折旧或进行摊销时起按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益：
借：递延收益
贷：其他收益[与企业日常活动相关的政府补助] 营业外收入[与企业日常活动无关的政府补助]
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需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
【思考题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×20年1月2日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。2×20年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12 000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假定甲公司采用总额法核算该政府补助，并确定直线法为分摊政府补助的合理方法。计算甲公司2×20年固定资产折旧和递延收益分摊金额。
『正确答案』2×20年固定资产计提折旧的金额＝12 000/20×6/12＝300（万元）。 2×20年递延收益分摊转为其他收益的金额＝3 000/20×6/12＝75（万元）。
③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资 产处置当期的损益 ，不再予以递延。
相关资产被划分为持有待售类别的，应先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。
（2）净额法。
①企业收到补助资金时： 借：银行存款 贷：递延收益
②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值等： 借：递延收益
贷：固定资产、无形资产[与企业日常活动相关的政府补助] 营业外支出[与企业日常活动无关的政府补助]
企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。 【例题·计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。甲公司于2×20年1月向政府有关部门提交了600万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年3月1日，甲公司收到政府补助600万元。2×20年4月20日甲公司购入不需要安装环保设备用于产品生产，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×28年4月，甲公司将该设备出售，取得价款100万元。本例中不考虑增值税。假定直线法为分摊政府补助的合理方法。
要求：针对上述事项，分别采用总额法和净额法编制甲公司的相关会计分录。
『正确答案』甲公司会计处理如下：
方法一：总额法的会计处理 借：银行存款 600 贷：递延收益 600 （2）2×20年4月20日购入设备
借：固定资产 900 借：固定资产 900 贷：银行存款 900 贷：银行存款 900 借：递延收益 600 贷：固定资产 600 （3）自2×20年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊的递延收益 ①计提折旧 借：制造费用 7.5 贷：累计折旧 （900/10/12）7.5 ①计提折旧 借：制造费用 2.5 贷：累计折旧[（900－600）方法二：净额法的会计处理 借：银行存款 600 贷：递延收益 600 （1）2×20年3月1日，实际收到财政拨款确认递延收益 第1页
②月末分摊递延收益 借：递延收益 （600/10/12）5 贷：其他收益 5 （ 4）2×28年4月出售设备，同时转销递延收益余额 借：固定资产清理 180 累计折旧（900/10×8）720 贷：固定资产 900 借：递延收益 120（600－600/10 × 8） 贷：固定资产清理 120 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 60 资产处置损益 40 /10/12]2.5
借：固定资产清理 60 累计折旧（300/10×8）240 贷：固定资产 300 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 60 资产处置损益 40
【例题·单选题】（2018年）20×7年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：（1）甲公司采用即征即退方式收到返还的增值税300万元；（2）20×7年3月20日，甲公司取得用于购买实验设备的财政拨款120万元，甲公司于20×7年9月30日购入该实验设备并投入使用，价款总额为240万元，资金来源为财政拨款及银行贷款。甲公司预计该设备的使用年限为10年，并采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑相关税费及其他因素，甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额为（ ）。 A.303万元 B.300万元 C.309万元 D.420万元
『正确答案』A
『答案解析』即征即退的增值税300万元应于收到时计入其他收益；取得的财政拨款120万元属于
与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益
的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，应计入其他收益的金额＝300＋3＝303（万元）。
2.如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。 【例题·计算分析题】接上题。2×20年4月20日甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×21年5月1日，甲公司收到政府补助600万元。2×28年4月甲公司出售了该设备。假定不考虑增值税。
方法一：总额法的会计处理 （1）2×20年4月20日购入设备 借：固定资产 900 贷：银行存款 900 借：制造费用 7.5 （3）2×21年5月1日 ①实际收到财政拨款确认递延收益 借：银行存款 600 贷：递延收益 600 ②月末分摊递延收益 借：递延收益（600/9/12）5.56 借：固定资产 900 贷：银行存款 900 借：制造费用 7.5 ①实际收到财政拨款冲减固定资产 借：银行存款 600 贷：固定资产 600 ②按月计提折旧 借：制造费用 1.94 方法二：净额法的会计处理。 （2）自2×20年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧 贷：累计折旧（900/10/12）7.5 贷：累计折旧（900/10/12）7.5 第1页
会计知识点
