种植业生物资产和成本核算的讲解
朱崇明
三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
（一）准备阶段的核算
包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。
例1：银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下：
借：原材料－××种子、种苗 贷：银行存款 贷：库存现金
例2：银行和现金支付肥料款，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××肥料 贷：银行存款 贷：库存现金
例3：银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××地膜 贷：银行存款 贷：库存现金
例4：银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××农药 贷：银行存款 贷：库存现金
（二）种植阶段的核算
包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。
例5：种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷：库存现金
例6：种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接材料费（种、苗、肥、膜、药费） 贷：原材料——种子、种苗、肥料、地膜、农药
例7：种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷：应付职工薪酬
例8：年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本——小麦”科目无余额。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——小麦 贷：种植业生产成本——小麦
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请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产－水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本－水稻”科目直接结转到“农产品－水稻”科目。
（三）管理阶段的核算
包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。和“（二）种植阶段的核算”相同。
例9：年初冬小麦的“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产成本——小麦”科目。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦 贷： 消耗性生物资产——小麦
例10：管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷：库存现金
例11：管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接材料费（农药费） 贷：原材料——××农药
例12：管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷：应付职工薪酬 （四）收获阶段的核算
包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。 例13：收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷：库存现金
例14：收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——其他直接费 贷：库存现金
例15：收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷：应付职工薪酬
例16：小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——制造费用 贷：制造费用
例17：小麦产品入库，结转小麦生产成本。会计分录如下： 借：库存商品（农产品）——小麦 贷：种植业生产成本——小麦 （五）出售阶段的核算
包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。
例18：出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下： 借：银行存款 借：库存现金
贷：主营业务收入——小麦
例19：同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。会计分录如下：
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借：主营业务成本——小麦
贷：库存商品（农产品）——小麦
例20：出售小麦产品发生的运输费、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：
借：销售费用 贷：库存现金 贷：应付职工薪酬
以上业务只是企业整个会计业务的一小部分。以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务，讲了种植业有关生物资产和种植业生产成本的基本核算方法，掌握并透过种植业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他种植业生物资产和成本的核算。业体相同，品种不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。新《企业会计准则 企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，有的不符合实际情况，使用中应予以纠正。
农民专业合作社会计账务详解(一) 第一讲 货币资金及应收款项的核算
一、货币资金的核算
货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。 （一）现金 1、现金收入的核算
合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。 【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 2、现金支出的核算
按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。 【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录 为： 借：应收款--张军 1000 贷：库存现金 1000 3、现金明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。 (二)银行存款
1、很行存款的总分类核算
合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。 【例3】合作社将800元现款存人银行。
该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为：
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种植业生物资产和成本核算的讲解
