命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策、会计估计变更和差错更正》章节掌握。
【多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法中，正确的有（ ）。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧 C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值
D.若与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法 E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
『正确答案』ACD
『答案解析』选项 B，使用寿命的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整固定资产折旧；选项E，
固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
【2015年多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.处理季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。
【2014年多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（ ）。 A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备 D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已
经完工投入但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计
提折旧。
二、固定资产的后续支出
【提示】固定资产的改良支出是质的改变，属于重新构建，通常应当资本化，计入固定资产的成本；若改良失败，则这项支出应当费用化计入当期损益。而固定资产的修理支出通常应当费用化，计入当期损益。
（一）后续支出的处理原则
后续支出 更新改造支出（改良） 不符合资本化条件时，应费用化 修理支出 大修理费用如果符合资本化条件则应资本化 通常费用化 资本化 通常资本化 费用化 生产设备、行政设备的后续支出在费用化时列支于“管理费用”； 专设销售机构相关的后续支出在费用化时列支于“销售费用”。 第21页
【提示】固定资产的中小修理是不存在资本化的可能性的。 （二）资本化的后续支出 1.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等
3.替换原固定资产的某组成部分时： 借：银行存款或原材料（残值价值） 营业外支出（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。 【单选题】甲公司2×09年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为30.42万元，运费6万元，取得增值税专用发票，增值税率为9%，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2×10年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化。2×11年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2×11年末达到预计可使用状态。
改良后的预计净残值为4万元，尚可使用折旧年限为5年，折旧方法不变。2×12年应计提的折旧额为（ ）。 A.35万元 B.26.5万元 C.35.1万元 D.35.3万元
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『正确答案』D
『答案解析』①2×09年3月1日设备的入账成本＝234＋6＝240（万元）； ②2×09年折旧＝［240－（10－3）］÷5×9/12＝34.95（万元）； ③2×10年折旧＝［240－（10－3）］÷5＝46.6（万元）；
④2×10年末折余价值＝240－34.95－46.6＝158.45（万元）；
⑤2×10年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，
则当年末应提准备为16.95万元（158.45－141.5）；
⑥2×11年上半年折旧额＝（141.5－5）÷（60－21）×6＝21（万元）； ⑦2×11年改良后的原价＝（141.5－21）＋80－20＝180.5（万元）； ⑧2×12年的折旧＝（180.5－4）÷5＝35.3（万元）。
【2012年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）。 A.430万元 B.467万元 C.680万元 D.717万元
『正确答案』A
『答案解析』更新改造后该机器设备的入账价值＝500－200－50＋100＋80＝430（万元）。
【2016年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额
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68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（ ）。 A.4 000万元 B.5 200万元 C.5 700万元 D.5 506万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝ 3 500－500＋1 200＋80＋320＋200＋400
＝5 200（万元）。
（三）费用化的后续支出
1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。 4.一般会计分录如下： 借：管理费用 销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
【要点提示】费用化后续支出的科目归属。
【多选题】关于固定资产后续支出的说法，正确的有（ ）。
A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理 B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理
C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值
D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出 E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不得采取预提或
待摊方式处理；选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成
本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。
【知识点】固定资产的处置★★ 一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
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二、固定资产出售、毁损和报废的会计处理
1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.固定资产处置回收价值
借：其他应收款、银行存款或原材料 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.固定资产处置实现盈余时 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 5.固定资产处置形成亏损时 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
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会计知识点
