费用”；
③替换设备要提折旧。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧
【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产相比正好晚一个月。
（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面： 1.折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。 2.固定资产的预计使用年限
确定固定资产的使用寿命需考虑的因素： ①该项资产预计生产能力或实物产量； ②该项资产预计有形损耗； ③该项资产预计无形损耗；
④法律或类似规定对该项资产使用的限制。 3.固定资产的预计净残值
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
【提示】可收回金额以公允处置净额和预计未来现金流量现值孰高计量。 其中公允处置净额＝公允价值－处置费用 4.固定资产已提的减值准备
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
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【提示】计提减值的分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
【基础知识题】甲公司2014年初开始对某生产设备计提折旧，原价308万元，预计使用寿命为5年期，期限届满时，预计残值收入10万元，预计清理费用2万元，甲公司采用直线法提取折旧，2015年末此设备的可收回价值为127万元，预计净残值降为7万元。2017年末设备的可收回价值为9万元，预计净残值为1万元。假定预计使用寿命和折旧方法不变。
『答案及解析』甲公司的会计处理图示如下：
【拓展】如果2017年末的可收回价值为49万元，则固定资产价值出现了恢复，但为防止企业借减值准备调节利润，特别规定，固定资产减值准备不得恢复。 【要点提示】
①固定资产减值额的计算； ②固定资产减值后折旧额的计算； ③固定资产减值后不得恢复；
④固定资产减值后某时点账面价值的推算。
【多选题】某公司在2×09年6月1日购买一台设备，成本为10 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元，采用年限平均法计提折旧。2×11年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000万元，经测定，设备尚可使用5年，预计净残值为50万元。下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的有（ ）。
A.2×11年末设备的折余价值为7 625万元 B.2×11年末固定资产减值损失为4 625万元 C.2×12年固定资产折旧计提590万元 D.2×12年末固定资产折余价值为2 410万元 E.2×12年末固定资产账面余额为10 000万元
『正确答案』ABCE 『答案解析』
①2×11年末设备的账面价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5＝7 625（万元）；
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②该公司应在2×11年资产负债表日确认的资产减值损失＝7 625－3 000＝4 625（万元）； ③2×12年固定资产折旧计提额＝（3 000－50）÷5＝590（万元）；
④2×12年末固定资产折余价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5－590＝7 035（万元）； ⑤只要未被清理“固定资产”账面余额始终是10 000万元。
（三）固定资产折旧方法 1.年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 2.工作量法
每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量 月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 3.加速折旧法
【提示】加速折旧是先多后少，呈递减态势（三角形），直线法是匀速的折旧（长方形），但计提折旧总量是相同的。当出现了无形损耗，加速折旧可以让损失降到最低，体现了谨慎性原则。 加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种： ①双倍余额递减法
固定资产年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率 固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
【基础知识题】甲公司2×08年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下： 第一年的折旧＝102×2/4＝51（万元）；
第二年的折旧＝（102－51）×2/4＝25.5（万元） ；
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第三年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元） ； 第四年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元） 。
【2011年单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ①甲公司A设备的入账价值是（ ）。 A.950万元 B.986万元 C.1 000万元 D.1 111.5万元
『正确答案』C
『答案解析』A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1 000（万元）。
②甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）。 A.136.8万元 B.144万元 C.187.34万元 D.190万元
『正确答案』B
『答案解析』计算过程如下：
20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）；
20×3年的折旧额＝（1 000－1 000×2/5）×2/5＝240（万元）； 20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。
②年数总和法 计算公式如下：
年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率 月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
【基础知识题】甲公司2×08年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。则在年数总和法下每年折旧计算过程如下： 第一年的折旧＝（102－2）×4/10＝40（万元）； 第二年的折旧＝（102－2）×3/10＝30（万元）； 第三年的折旧＝（102－2）×2/10＝20（万元）； 第四年的折旧＝（102－2）×1/10＝10（万元）。 【要点提示】掌握加速折旧法下年折旧额的计算。
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08年折旧＝40×9/12； 09年折旧＝40×3/12＋30×9/12
【举例】假设有一台设备在2008年年初开始折旧，原价是100万元，净残值是0，预计使用年限是4年。用年数总和法计提折旧。
2018年计提折旧＝（100－0）×4/10＝40（万元），可收回金额24万元，所以计提减值＝（100－40）－24＝36（万元）
2009年计提折旧＝（24－0）×3/6＝12（万元） 2010年计提折旧＝（24－0）×2/6＝8（万元） 2011年计提折旧＝（24－0）×1/6＝4（万元）
【2012年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。 A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元
『正确答案』C
『答案解析』 该设备的入账价值＝500＋20＋50＋12＝582（万元），20×7年应计提的折旧额＝582
×10/55＝105.82（万元）。
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用固定资产） 在建工程（用于工程的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿
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会计知识点
