（P/F，8%，1）＝0.9259 （P/F，8%，3）＝0.7938 （P/F，8%，2）＝0.8573 （P/F，8%，4）＝0.735
相关会计处理如下：
①首先计算固定资产的入账成本： 该设备的入账成本
＝600÷（1＋8%）＋500÷（1＋8%）＋700÷（1＋8%）＋200÷（1＋8%）
＝600×（P/F，8%，1）＋500×（P/F，8%，2）＋700×（P/F，8%，3）＋200×（P/F，8%，4） ＝600×0.9259＋500×0.8573＋700×0.7938＋200×0.735 ＝1 686.85（万元）；
234
①2×15年初实现收入1 686.85万元； 卖方 ②放贷资金1 686.85万元，收回本息2 000万元，实现利息收益313.15万元； 会计观点 2×15年初借入1 686.85万元，将来归还本息2 000万元，负担利息费用313.15买方 万元； 税务观点 按约定的结款点确认交易发生，并开出相应的增值税票；
②2×15年初购入该设备时： 借：固定资产 1 686.85 未确认融资费用 313.15 贷：长期应付款 2 000
【拓展】卖方的处理： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1686.85 未实现融资收益 313.15
第6页
③每年利息费用的推算表：
日期 2×15年 2×16年 2×17年 2×18年
④2×15年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 134.95 贷：未确认融资费用 134.95 B.借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 C.借：应交税费——应交增值税（进项税额） 78 贷：银行存款 78 【拓展】乙公司（卖方）的处理：
借：未实现融资收益 134.95 贷：财务费用 134.95 借：银行存款 600 贷：长期应收款 600 借：银行存款 78 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 78 以后年度类推。
⑤2×16年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 97.74 贷：未确认融资费用 97.74 B.借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 C.借：应交税费——应交增值税（进项税额） 65 贷：银行存款 65 ⑥2×17年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 65.56 贷：未确认融资费用 65.56 B.借：长期应付款 700 贷：银行存款 700 C.借：应交税费——应交增值税（进项税额） 91 贷：银行存款 91 ⑦2×18年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 14.9
年初本金 1 686.85 1 221.8 819.54 185.1 当年利息费用 134.95 97.74 65.56 14.9（倒挤） 当年还款额 600 500 700 200 当年还本额 465.05 402.26 634.44 185.1 第7页
贷：未确认融资费用 14.9 B.借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 C.借：应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 26 【理论总结】
②每期利息费用的计提
借：在建工程或财务费用（＝期初长期应付款本金×实际利率） 贷：未确认融资费用 ③每期结款时 借：长期应付款 贷：银行存款 ④每期支付增值税时
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【要点提示】
①固定资产入账成本的确认； ②每期利息费用的计算； ③长期应付款的列报额认定。 2.自行建造方式
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用） （2）出包方式下的会计核算
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出 在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
待摊支出分配率
＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出
＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率 一般分录如下： ①预付工程款项
第8页
借：预付账款 贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程
贷：银行存款或预付账款 ③工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程
【基础知识题】2019年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2019年3月1日一次支付到位，相关分录如下： （1）支付工程款时
借：在建工程——厂房 900 ——设备 200 ——设备安装 100 ——待摊支出 12 贷：银行存款 1 212 （2）待摊支出分摊处理如下：
①待摊支出分摊率＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%； ②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）； ③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）； ④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。 相关分录如下：
借：在建工程——厂房 9 ——设备 2 ——设备安装 1 贷：在建工程——待摊支出 12 （3）工程完工时
借：固定资产——厂房 909 ——设备 303 贷：在建工程——厂房 909 ——设备 202 ——设备安装 101
【2014年多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支出给第三方监理公司的监理费
B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益 C.取得土地使用权的土地出让金 D.建造期间联合试车费用
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
第9页
（3）自营方式下的会计核算 ①购入工程物资时 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资
③在建工程挪用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料
【提示】如果是建造集体福利设施，领用原材料的进项税不得抵扣。 借：在建工程 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出） ④在建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品
应交税费——应交消费税
【提示】如果是建造集体福利设施，领用库存商品不仅增值税视同销售，消费税也要视同销售。 借：在建工程 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 ⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程
第10页
会计知识点
