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Part2：真题精选解析 【答案】D 【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价的450万元，初始投资成本小于乙公司净资产份额480万元（1600×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资—投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480万元，选项A不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；因该长期股权投资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项D正确。
Part2：真题精选解析 【单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（ ） A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【答案】A 【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。
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Part2：真题精选解析 【单选题】甲公司为境内上市公司。2×17 年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如 下：（1）接受其大股东捐赠 500 万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值 800 万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益 变份额 350 万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额 120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（ ）。 A．接受大股东捐赠 B．商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额 C．现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分 D．按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额 【【答解案析】】A 选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积—股本溢价（资本溢价），在以后期间不能转入损益。
Part2：真题精选解析 【多选题】2×16 年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试， 预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元； 该资产组资产的账面价值为 5500 万元，其中商誉的账面价值为 300 万元。2×17 年末，该 资产组的账面价值为 3800 万元，预计未来现金流量现值为 5600 万元、公允价值减去处置费用后的净额为 5000万元。该资产组 2×16 年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．2×17 年末资产组的账面价值为 3800 万元 B．2×16 年末应计提资产组减值准备 1500 万元 C．2×17 年末资产组中商誉的账面价值为 300 万元 D．2×16 年末应对资产组包含的商誉计提 300 万元的减值准备
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Part2：真题精选解析 【答案】ABD 【解析】2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5500万元，现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，可收回金额为 4000万元，2×16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500（万元），冲减商誉的金额为300万元，减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1200万元，合计减值准备金额为1500万元；选项B正确；商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，和C错误，选项D正确；2×17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项 A正确。
Part2：真题精选解析 【多选题】2×17 年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为 1500 万元，市场价格为 1800 万 元；（2）为职工交纳 200 万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以 享受 5 至 15 天的年休假， 当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工 资为 120 元/人；（4）对管理人员实施 2×17 年度的利润分享计划，按当年度利润实现 情况，相关管理人员可分享利润 500 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×17 年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理 B．管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益 C．以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用 D．为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用 【答案】ABD 【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。
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Part2：真题精选解析 【多选题】2×17 年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利 600 万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售， 收到价款及增值税 585 万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款 900 万元；（4） 乙公司将土使用权及其他地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金 3500 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（ ）。 A．甲公司经营活动收到的现金 585 万元与乙公司经营活动支付的现金 585 万元抵销 B．甲公司投资活动收到的现金 900 万元与乙公司筹资活动支付的现金 900 万元抵销 C．甲公司投资活动收到的现金 600 万元与乙公司筹资活动支付的现金 600 万元抵销 D．甲公司投资活动支付的现金 3500 万元与乙公司投资活动收到的现金 3500 万元抵销 【答案】ACD 【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。
Part2：真题精选解析 【多选题】2×15 年 12 月 31 日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙 公司，甲公司持有乙公司 60%股权并能够对其实施控制；当日，双方办理了与固定资产所有权转移相关的手续。该固定资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2600 万元。乙公司预 计上述固定资产尚可作用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，每年计提的 折旧额直接计入当期管理费用。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在编制合并财务报表 时会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．2×16 年合并利润表管理费用项目抵销 60 万元 B．2×15 年合并利润表营业外收入项目抵销 600 万元 C．2×17 年末合并资产负债表固定资产项目抵销 480 万元 D．2×17 年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销 540 万元 【答案】ABCD
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Part2：真题精选解析 【计算分析题】甲公司为境内上市公司。2×17 年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)格为每台甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台 600 照国家有关政策；每销售 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台万元，正常市场销售价 公司销售环保设备款 20 台， 1 台环保设备由政府给予甲公司补助 500 万元对外销售；同时，按50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助 250 万元。2×17 年，甲 改造。该生产线的原价为(2) 5000 甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于万元。 为 300 万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为 10000 万元，已计提折旧 3 6500 月 1 日起对某条生产线进行更新 8000 万元，折旧设备的账面价值万元；另发生其他相关费 用到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公 1200 万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于 12 月 25 日达司申请，于月 31 日，补助款项尚未收 12 月 20 日得到相关政府部门批准，可获得政府补助 到，但甲公司预计能够取得。 3000 万元。截至 12
Part2：真题精选解析 (3)5 月 10 日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协 议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地 1500 万元人才专用资金，用于甲公司引进址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该详细的人才引进及资金使用计划，每年 资金分三年使用，每年 500 才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地， 11 月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送 也不会撤离该地区，且承诺1500 按规定使用资金。8 月 20 日，甲公司收到当地政府提供的 和相关税费以及其他因素。要求：万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税（ 并说明理由；编制相关的会计分录。1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，（关的会计分录。2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相 （计分录。3）根据资料（ 3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17 年相关的会
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2017年CPA《会计》真题解析讲义 - 图文
