七、“应付工资”科目 （一）应付工资核算的内容
应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。
该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。本科目应设臵“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。发放工资时，按区下发工资表格式（南农部[2007]1号文件）进行填制发放。
对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。 例13 2006年1月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员1月份工资报酬12000元，其中固定员工报酬9000元，临时工报酬3000元。另发放固定员工通迅补助费用2000元,发放安全巡查人员工资1000元（镇已下拔安全巡查人员工资3600元/半年）。
（1）收到镇下拔安全巡查人员工资时：
借：银行存款 3600
贷：应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资 3600
（2）计提时：
借：管理费用——固定及其他人员报酬12000 管理费用——电话费 2000
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贷：应付工资——固定员工报酬 11000 应付款——临时员工报酬——临时员工3000 （3）发放时：
借：应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资 600 应付福利费——治安 400
应付工资——固定员工报酬 11000
应付款——临时员工报酬 3000
贷：现金或银行存款 15000
（二）关于村、社（组）干部报酬的账务处理
1、核算要求
按照权责发生制原则，为了能够确切反映当年的损益，村、社（组）干部工资通过“管理费用——干部报酬”和“应付工资——村干部工资”进行核算。
2、核算内容
（1）每月发放干部工资，通过借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”等相关科目。
（2）年终从管理费用中提取干部工资及奖金，借记“管理费用——干部工资”，贷记“应付工资——村干部工资”。
（3）年初支付干部报酬时，借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”，如计提和实际发放有差额，差额增记或减记“管理费用”。 例14 某村每月（半年）发放干部工资1000元。
（1）每月发放时：借：应付工资——村干部工资 1000
贷：现金 1000
或者每半年发放一次： 借：应付工资——村干部工资 6000
贷：现金 6000
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例15 接上例，12月底根据上年综合考核工资估计今年的综合考核工资，估计今年综合考核工资50000元。
借：管理费用——干部工资 50000
贷：应付工资——村干部工资 50000
例16 接例14，例15，第二年年初计算得出综合考核工资（即浮动工资+村级集体可支配收入提成工资根据考核结果扣减后的所得）52000元。
52000-50000＝2000 52000-12000＝40000
借：管理费用（增加少计的综合考核工资） 2000 贷：应付工资 2000
借：应付工资——村干部工资 40000
贷：现金（扣减之前已经发放的工资1000*12即12000元） 40000
八、“应付福利费”科目 （一）核算内容
新制度中，我区对应付福利费下设了18个固定二级科目，包括“福利费结存”、“计划生育”、“五保户、烈军属”、“困难、低保”、“学校”、“幼儿园”、“治安”、“丧葬费补助”、“老人退休补助”、“征兵民兵”、“环境卫生”、“公共设施维护”、“文体活动”、“路灯费用”、“农村医疗保险”、“农村养老保险”、“农民失业保险”、“其他”等。应付福利费取得的来源按当年收益制度规定比例计提，入“应付福利费---福利费结存”贷方（新规定比例尚未发文，暂按旧制度即留存收益10%以上计提）。
1、提取福利费
借：收益分配——提取福利费 货：应付福利费——福利费结存
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2、经批准，公益金弥补福利费不足
借：公积公益金——弥补福利费 贷：应付福利费——福利费结存 3、支付各种福利费
借：应付福利费——福利费各项开支 贷：现金或银行存款
说明：福利费各项开支是指除福利费结存外的17个二级科目。 4、结转福利费各项开支(设自动转帐凭证) 借：应付福利费——福利费结存 贷：应付福利费——福利费各项开支
这里要提的是：有的村对垃圾费的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，应改为垃圾费支出入“应付福利费——环境卫生——垃圾费”、代收代支的垃圾费通过“应收款”和“应付款”科目核算。
（二）要求
1、福利费的使用一般坚持先提后用原则。 2、福利费的结转可以每月一次或年终一次结转。 3、应付福利费不包括兴建集体福利等公益设施支出。
4、除了“应付福利费——福利费结存”有贷方发生数外，其他17个二级科目不存在贷方发生数。
九、“一事一议资金”科目
1、一事一议资金的概念。一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。
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一事一议筹劳不通过本科目核算，应通过“公积公益金”科目核算。 为了反映和监督村集体经济组织一事一议资金的筹集和使用情况，村集体经济组织应设臵“一事一议资金”科目，贷方登记一事一议资金的筹集，借方登记一事一议资金的使用。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。本科目应按照所议项目设臵明细账，进行明细核算；同时，必须另设备查簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
2、一事一议资金的会计处理
村集体经济组织一事一议资金的会计处理主要涉及五个方面：第一，一事一议资金的筹集；第二，一事一议资金的使用；第三，一事一议筹资建设项目完成后存在余款；第四，一事一议筹资建设项目存在资金不足；第五，一事一议资金的减免。
（1）一事一议资金筹集的处理
一事一议筹集方案经过社员（村民）大会通过时，形成了村集体经济组织应收村民的款项。因此，村集体经济组织应于一事一议筹资方案通过时，按照通过的筹资金额，借记“应收款”，贷记“一事一议资金”科目。
村集体经济组织收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“应收款”科目。
（2）一事一议资金使用的处理（讲解P123-P126）
村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定资产，则借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目；如果不形成固定资产，则按使用一事一议资金的金额，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科
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《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求（最新）
