交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项
2013-09-12 18:51:34| 分类：默认分类 | 标签： |举报 |字号大中小 订阅 对比 交易性金融资产 持有至到贷款和应期投资 收款项 （P340） （P341） 有明确意贷款、应收持有意图不明确、不具有控制图且有能款项 共同控制或重大影响 力持有至到期 P342—P343，P351 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入P342 所有者权益（资本公积－其他 不存在重资本公积），在该可供出售金分类 融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益） 按公允价值计量 按公允价公允价值按公允价值计量 值计量 ＝买价＋公允价值＝买价＋交易税费公允价值交易税费－已宣告未发放的现金股利 ＝应收未－已到期收的金额 未领取的债券利息 可供出售金融资产 计入初始确认金额 计入初始确认金额 （P339） 归类标为了近期内出售/回准 购/赎回，近期采用短期获利方式 重分类 P342 不存在重分类 按公允价值计量 公允价值＝买价－初始计已宣告未发放的现量 金股利或已到期未领取的债券利息 初始计量相关直接计入当期损益，计入初始确认金额 交易费即投资收益 用 后续计按公允价值计量 量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损可供出售金融资产公允价值益的金融资产公允变动形成的利得或损失，除减价值变动形成的利后续计值损失和外币货币性金融资得或损失，应当计入量会计产形成的汇兑差额外，应当直当期损益，即公允价处理 接计入资本公积－其他资本值变动损益；处置时公积，在该金融资产终止确认累计计入公允价值时转出计入投资收益。 变动损益的金额转入投资收益。 应当采用实际利率法，按摊余成本计量 计入当期计入当期损益，即投损益 资收益 减值损失的确认 × P354－P356 P357 持有至到期投资、贷款可供出售金融资产发生减值和应收款项以摊余成本时，即使该金融资产没有终止后续计量，其发生减值确认，原直接诗篇所有者权益时，应当将该金融资产中的因公允价值下降形成的的账面价值与预计未来累计损失，应当予以转出，计现金流量之间的差额，入当期损益。 确认为减值损失，计入当期损益。 减值损失转回 × 1、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应录予以转回，计入当期损益； 2、可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。但是在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回。 对以摊余成本计量的金融资产确认减值后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予与以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 ． 说明应收账款计提减值例题：2012年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2015年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8％，则计提坏账准备如下： 预计未来现金流量现值＝900×(P/F,8％,2)＝714.45（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）。2012年末账务处理如下： 借：资产减值损失 285.55 贷：坏账准备 285.55 说明可供出售金融资产减值例题：甲公司于2013年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 2013年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则： 借：资本公积——其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10 2013年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值： 借：资产减值损失 40（100－60） 贷：资本公积——其他资本公积 10 可供出售金融资产——公允价值变动 30
一、交易性金融资产按公允价值计量
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2012 年 12 月 5 日购入股票 100 万元，发生相关手续费、税金 0.2 万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2
②2012 年末，该股票收盘价为 108 万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动 8
贷：公允价值变动损益 8（未实现收益）
③2013 年 1 月 15 日处置，收到 110 万元
借：银行存款 110
公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产——成本 100
交易性金融资产——公允价值变动 8 投资收益（110－100） 10（已实现收益）
二、可供出售金融资产按公允价值计量
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2012 年 12 月 5 日购入股票 100 万元，发生相关手续费、税金 0.2 万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 100.2
贷：银行存款 100.2
②2012 年末，该股票收盘价为 108 万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8
贷：资本公积——其他资本公积 7.8
③2013 年 1 月 15 日处置，收到 110 万元
借：银行存款 110
资本公积——其他资本公积 7.8 贷：可供出售金融资产——成本 100.2
可供出售金融资产——公允价值变动 7.8 投资收益（110－100.2） 9.8
三、持有至到期投资按摊余成本计量
甲公司为制造企业，2010年1月1日支付价款1300万元（含交易费用）从活跃市场上购入A公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，到期一次还本付息（单利计算）。 账务处理如下：
(59*5+1250)/(1+R)^5=1300 实际利率R=3.5135%
每年应计利息：1250*4.72%＝59万元
1、2010年1月1日
借：持有至到期投资—成本 1250 持有至到期投资—利息调整 50
贷：银行存款 1300
2、2010年12月31日
利息调整：1300*3.5135%-59=-13.32（万元）
本年投资收益：1300*3.5135%＝45.68（万元）或-13.32+59=45.68（万元） 年末摊余成本：1300+45.68-0=1345.68（万元） 借：持有至到期投资—应计利息 59
持有至到期投资—利息调整 -13.32 贷：投资收益 45.68
3、2011年12月31日
利息调整：1345.68*3.5135%-59=-11.72（万元）
本年投资收益：1345.68*3.5135%＝47.28（万元）或-11.72+59=47.28（万元） 年末摊余成本：1345.68+47.28-0=1392.96（万元） 借：持有至到期投资—应计利息 59
持有至到期投资—利息调整 -11.72 贷：投资收益47.28
4、2012年12月31日
利息调整：1392.96*3.5135%-59=-10.06（万元）
本年投资收益：1392.96*3.5135%＝48.94（万元）或-10.06+59=48.94（万元） 年末摊余成本：1392.96+48.94-0=1441.9（万元） 借：持有至到期投资—应计利息 59
持有至到期投资—利息调整 -10.06 贷：投资收益48.94
5、2013年12月31日
利息调整：1441.9*3.5135%-59=-8.34（万元）
本年投资收益：1441.9*3.5135%＝50.66（万元）或-8.34+59=50.66（万元） 年末摊余成本：1441.9+50.66-0=1492.56（万元） 借：持有至到期投资—应计利息 59
持有至到期投资—利息调整-8.34 贷：投资收益50.66
5、2014年12月31日
最后一年应收（计）利息与票面现金流入：1250+59*5＝1545（万元） 利息调整：1545-1492.56-59=-6.56（万元）
本年投资收益：-6.56+59=52.44（万元） 年末摊余成本：1492.56+52.44-1545=0
借：持有至到期投资—应计利息 59
贷：持有至到期投资—利息调整-6.56 投资收益52.44 借：银行存款1545
贷：持有至到期投资—成本1250
持有至到期投资—应计利息59*5＝295
常见的金融资产初始分类
序号 业务类型 企业在二级市场购入上市公司股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，准备近期出售。 教材金融资产或长期股权所在投资 页码 交易性金融资产 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控可供出售金融资产 P341 制、共同控制或重大影响。 交易性金融资产 企业在二级市场购入上市公司股票，对被投资企业可供出售金融资产 无控制、无共同控制、无重大影响，不准备近期出售。 购入被投资企业股权，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量 购入被投资企业股权，对被投资企业具有控制权的 购入被投资企业股权，对被投资企业具有共同控制或重大影响 企业在二级市场购入公司债券，准备近期出售 长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资 交易性金融资产 企业在二级市场购入公司债券，不准备近期出售也可供出售金融资产 不准备持有至到期 企业在二级市场购入债券，准备持有至到期且企业有充裕的现金 企业在二级市场购入其他公司发行的认股权证 持有至到期投资 交易性金融资产
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款
