本科毕业设计（论文）
开 题 报 告
题 目 中小企业内部控制的现状分析及对策 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期
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一、 论文选题的背景、意义
（一） 背景
改革开放后我国的中小企业随着市场经济的发展，而不断发展壮大起来。但在现阶段，它已暴露出了许多与内部控制有关的诸多问题，如企业信息危机、浪费严重、风险加剧等。审视我国中小企业内部控制的现状，让人心存忧虑。
1、难以实行有效的公司治理结构。我国中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时又是经营者，一些领导者排斥并破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。因企业管理者的自身问题使得内部控制没有被摆在企业重要的议事日程上。合理的公司治理机构难以有效建立，或者即便建立起来，也很难发挥应有的作用。
2、职责或职能牵制不够。关键控制点上往往缺乏应有的控制。中小型企业经营规模小，经营活动单一。人员配置和机构设置上不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职，往往一人身兼两职甚至身兼数职。机构职能模糊,从而造成岗位设置缺乏牵制性，各项制度缺乏应有的张力，使得制度不规范，执行不到位。
3、财务管理水平低下，财务信息失真。中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，导致其财务核算不规范，管理松弛，特别是在资产管理上暴露出很多弊病：(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，使得现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金,陷人财务困境。(2)应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。(3)存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。(4)重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，资产浪费严重。
4、认识不到位，观念模糊。思想上的漠视，是内控建设的最大障碍。根据现有的调查和了解，大多企业只重视投资经营，强调好的项目，却常常忽略与项目营运息息相关的内控建设。 （二） 意义
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建立企业内部控制制度体系就是在企业内部建立一套自我约束、自我调节的控制系统，其主要目的是控制风险。虽然目前政策法规层面对中小企业的内部控制暂无强制化实施的要求，但在外部监管环境和业务需求快速变化的大背景下，从理论与实践上研究探讨中小企业如何建立健全内部控制体系，尤其是如何保证财务信息数据的真实可靠，不仅可有效提升中小企业自身的管理效率与运营绩效，控制经营风险，而且对实现全社会的效率提高都有着深刻意义。
第一，实践意义。通过研究中小企业内部控制的现状，进一步认识内部控制的重大价值，提高各个企业规范内部控制的意识，优化内部控制，减少舞弊等类似事件。同时，还可以引起政府和理论学者的关心、重视和支持内部控制的优化。
第二，理论价值。通过研究可以在思想和行动上更加明确现代企业管理制度的重要性和内控环境建设的必要性，还可以通过研究内控制度基本原理和企业管理规律，结合当前在这方面理论研究成果，总结经验，优化中小企业内控环境，夯实理论基础。同时可以筑起理论研究框架，使理论更趋于体系化，经验更具有普遍性，理论更好指导实践，为解决中小企业内控存在的问题提供更加的途径。 （三） 文献综述
1.国外对于内部控制理论的理论研究成果
L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念。他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。George E．Bennett发展了内部牵制这一概念，他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。
1949年，美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会首次使用“内部控制”这一提法，发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出权威定义：“内部控制是企业所制定的，旨在：①保护资产；②保证会计资料可靠性和准确性；③提高经营效率；④推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。
该委员会同时将内部控制划分为“会计控制\和“管理控制’’两大类一即将与前两个目标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为
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内部会计控制，而将与后两个目标即提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入内部管理控制。
1972年，美国准则委员会(ASB)发布《审计准则第1号公告》，继续确认了上述观点，提出管理控制和会计控制的严格定义：
（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施；
（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。
这一时期内部控制有两大贡献：一是提出了授权、组织的概念，拓宽了研究范围。二是把内部控制明确区分为内部会计控制和内部管理控制，有利于独立审计师实施内部控制为导向的审计，降低审计风险，提高审计效率。不足之处是，管理方认为这些定义过多地把精力放在纠错防弊方面，过于消极和狭窄，不具备主动性。
理论界与实务界对内部控制一体化框架又提出了一些改进性建议，强调内部控制框架与企业风险管理相结合。对COSO内部控制一体化框架有较大冲击的是继2001年底安然公司倒闭案、2002年世界通信会计丑闻事件后，在2002年7月25日，美国布什总统签署的《萨班斯一奥克斯莱法案》(《(2002公众公司会计改革和投资者保护法案》，英文是Sarbanes—Oxley ACT，简称SOX)。这个法案被认为是自《证券法》和《证券交易法》以来美国资本市场最大幅度的变革。
SOX法案的内容分为两部分：一是主要涉及对会计职业及公司行为的监管，包括：建立一个独立的“公众公司会计监管委员会” (PCAOB)，对上市公司审计进行监管；通过签字合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性；对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等，以增进公司的
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报告责任；加强财务报告的披露；通过增加拨款和雇员等来提高证券交易委员会的执法能力。二是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任，比如，规定销毁审计档案最高可判10年监禁、在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判20年监禁：为强化公司高管层对财务报告的责任，要求公司高管对财务报告的真实性宣誓，并就提供不实财务报告分别设定了lO年或20年的刑事责任。
SOX法案的核心是内部控制，体现在它的第404章。SOX法案第404章要求证券交易委员会出台相关规定，所有除投资公司以外的企业在其年报中都必须包括：①管理层建立和维护适当内部控制结构和财务报告程序的责任报告：②管理层就公司内部控制结构和财务报告程序的有效性在该财政年度终了出具的评价。
结合《萨班斯一奥克斯法案》，应企业风险管理的迫切需要，吸收风险管理的研究成果，2004年9月COSO委员会颁布了《企业风险管理一总体框架》(Enterprise Management--Integrated Framework)，简称COSO新报告。新报告涵盖内部控制框架的内容，其范围和内容，其范围和内容比内部控制框架的范围更广泛。
2.国内对于内部控制的理论研究成果
我国对于内部控制的研究起源于上个世纪80年代，与西方内部控制理论的快
速发展相比，我国的研究较晚。上个世纪90年代，内部控制大都由政府在国有公司强制推进。
1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》(于1997年1月1日起施行)，要求注册会计师审查企业的内部控制。
1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。同年，“中注协”颁布了《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》，将其属性定为“内部控制”。
1999年10月3l日，九届人大常委会第十二次会议修订通过了《中华人民共和国会计法》。新修订的会计法十分强调企业内部控制制度的建设问题，这也是我国第一次在法律层面上规定各单位必须建立、健全内部控制制度。但是，2001年，财政部颁布的《内部会计控制规范———基本规范》(草案)等4项条例，则定义为“内部会计控制”属性。
作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月22日颁布了《内部会
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中小企业内部控制的现状分析及对策【开题报告】
