售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。 4.ABCD
【解析】①2014年完工进度＝525÷（525＋225）＝70%；②2014年应确认的合同收入＝720×70%＝504（万元）；③2014年应确认的合同毛利＝（720－750）×70%＝－21（万元）； ④2014年应确认的合同费用＝504－（－21）＝525（万元）；⑤2014年度确认的合同预计损失＝（525＋225－720）×（1－70%）＝9（万元）。⑥2014年末“应收账款”的结存数＝270－190＝80（万元）；⑦2014年末“工程施工”的期末余额＝525－21＝504（万元）；⑧2014年末“工程结算”的余额＝270（万元）；⑨2014年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额＝504－270＝234（万元）。 5.ABD
【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按总价确定销售商品收入；合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售后回购交易，通常情况下属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用,计入财务费用。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入。 （三）判断题 1.× 【解析】企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 2.√ 【解析】企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 3.×
【解析】房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。 4.×
【解析】长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 5.× 【解析】企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 （四）计算分析题 1.【答案】 （1）
事项①属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司于2014年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
事项②属于提供劳务收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于2014年11月30日，至2014年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2014年12月31日，甲公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%[20÷（20+12）×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25（40×62.5%）万元，不应仅确认24万元的劳务收入。
事项③甲公司的会计处理正确。
理由：甲公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。
（2）甲公司2015年度不确认销售代理手续费收入。
理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。
（3）甲公司2015年度应当确认销售收入。 理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。
甲公司2015年应当确认销售收入的金额=6500-6500×10%=5850（万元），会计分录： 10月8日
借：应收账款 6500 贷：主营业务收入 6500 借：主营业务成本 4800 贷：库存商品 4800 10月31日：
借：主营业务收入 650 贷：主营业务成本 480 预计负债 170 2.【答案】
（1）2014年完工进度＝5000÷（5000+7500）×100%＝40% 2014年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800（万元）
2014年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000（万元） 2014年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200（万元）。
2014年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300（万元）。会计分录为：
借：工程施工――合同成本 5 000 贷：原材料等 5 000 借：主营业务成本 5 000 贷：主营业务收入 4 800 工程施工――合同毛利 200 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300
（2）2015年完工进度＝（5000+7150）÷（5000+7150+1350）×100%＝90%
2015年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（万元） 2015年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150（万元） 2015年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650（万元） 借：工程施工――合同成本 7150 贷：原材料等 7150 借：主营业务成本 7150 工程施工――合同毛利 650 贷：主营业务收入 7800 （3）2016年完工进度＝100%
2016年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400（万元） 2016年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400（万元） 2016年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0 借：工程施工——合同成本 1 400 贷：原材料等 1 400 借：主营业务成本 1 400 贷：主营业务收入 1 400 借：存货跌价准备 300
贷：主营业务成本 300
中级会计学习题 第十三章 收入和利润 - 图文
