习题
（一）单项选择题
1.甲公司于2014年11月1日接受一项产品安装工程，安装期3个月，合同总收入310000元，至12月31日已预收款项220000元，实际发生成本150000元，估计还会发生成本50000元。假如甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。甲公司2014年应确认的劳务收入和结转的劳务成本分别是( )。 A.232500元、150000元 B.232500元、200000元 C.220000元、150000元 D.310000元、200000元
2.甲公司2014年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含税），增值税税率为17%，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则甲公司2014年末应确认的劳务收入为（ ）万元。 A.80 B.65.52 C.56 D.35
3.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中不正确的是( )。 A.合同变更形成的收入不属于合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入符合条件应当计入合同收入 C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失 4.2014年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2015年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。2014年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。截止2014年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司2014年度对该项建造合同应确认的收入为（ ）。
A.3000万元 B.4800万元 C.5 000万元 D.5 300万元 5.下列有关收入确认的表述中不正确的是（ ）。 A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认 C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认 6.某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2015年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入80万元。则该企业2015年度确认收入为（ ）万元。
A．190 B．110 C．78 D．158
7. 2014年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.－240 B.－360 C.－600 D.－840
8.下列有关销售商品收入计量的说法中不正确的是（ ）。 A.企业在销售商品时，通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
B.企业在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
C.在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销，计入当期损益
D.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。 9.在售后租回业务中，如果售后租回形成一项融资租赁，对于售价与资产账面价值之间的差额，正确的处理方法是（ ）。
A.通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊
B.通过“递延收益”科目核算，并按租赁资产折旧进度分摊，调整折旧费用 C.通过“资本公积—其他资本公积”科目核算
D.通过“其他应付款”科目核算，租赁期满时予以结转 10.下列有关收入确认的表述不正确的是（ ） 。
A.附有商品退回条件的商品销售可能在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入 C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
（二）多项选择题
1.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 2.下列关于建造合同收入确认的表述正确的有（ ）。 A.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入
B. 如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
C.合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施工—合同毛利”科目来反映企业的预计损失
D.建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入
3.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已
确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是能够区分，均应当作为销售商品处理
4.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为720万元的固定造价合同，合同预计总成本为650万元，工程已于2014年1月开工，预计2015年末完工。截至2014年底，已发生成本525万元，预计完成合同尚需发生成本225万元，合同约定2014年末结算工程进度款270万元，，实际收到工程进度款190万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2014年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有（ ）。 A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为80万元
B.资产负债表“存货”项下“工程施工”减去“工程结算”项目的金额为234万元 C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为504万元
D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为9万元 5.下列关于收入确认的表述中，不正确的有（ ）。
A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项一般应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 D.销售商品不论采用支付手续费方式委托代销，还是的视同买断方式代销的，都应在收到代销清单时确认收入 （三）判断题
1.若劳务在年末未能完成，交易结果又无法合理确定，则不确认收入。 （ ） 2.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（ ）
3.房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循建造合同准则确认收入。（ ）
4.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在按合同约定的收款日起确认收入。（ ） 5.利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和适用利率计算确定。（ ） （四）计算分析题
1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年度和2015年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）2014年度
①2014年7月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给B公司（一般纳税人），销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2014年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。2014年7月1日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
②2014年11月30日，甲公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2014年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2014年度，甲公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。
③2014年12月15日，甲公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，
并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
甲公司的会计处理如下：
借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款——F公司 34 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34
（2）2015年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的新商品。销售代理本协议约定，乙公司将新商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售新商品，代理手续费收入按照乙公司确认的新商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买新商品之日起1年内可以无条件退还。2015年度，甲公司共计销售新商品600万元，至年末尚未发生退货。由于新商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
（3）2015年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司2014年度分析判断甲公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司2015年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。 （3）根据资料（3），判断甲公司2015年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。 2. 2014年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2015年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1 350万元。
2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：
（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度； （2）甲公司2014年度的财务报表于2015年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司2014年至2015年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
参考答案及解析
（一）单项选择题 1.A
【解析】完工程度=150000÷（50000+150000）×100%=75%；本年确认的收入=310000×75%—0=232500元，本年确认的成本=（50000+150000）×75%—0=150000元。 2.C
【解析】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。不含税的合同总价款＝93.6÷（1＋17%）＝80（万元）；劳务完成程度＝35÷（35＋15）＝70%；本期确认的收入＝80×70%-0＝56（万元）。 3.A
【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用（资产减值损失）。 4.C
【解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司应按完工百分比法确认收入。合同完工进度＝4000÷10000＝40%；合同总收入＝12000＋500＝12500（万元）；2013年度对该项建造合同确认的收入＝12500×40%＝5000（万元）。 5.D
【解析】包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 6.B
【解析】累计完工进度=152÷（152+8）×100%=95%；该企业2015年度确认收入=200×95%-80=110（万元）。 7.B 【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，不是按公允价值达成且售价小于账面价值，由于合同租金小于市场上同等办公楼租金，因而该损失能够得到补偿，应在销售商品时，按售价小于账面价值差额确认递延收益，以后各期分摊，所以上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-240-（4200-3600）÷5= -360（万元）。 8.C
【解析】在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，选项C不正确。 9.B
【解析】售后租回销售当时不得确认销售收入；对于售价与售出资产账面价值的差额，计入\递延收益\科目核算。同时售后租回形成一项融资租赁，递延收益调整租入资产的折旧费用。 10.B 【解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
（二）多项选择题 1.AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。 2.ABD
【解析】合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用，即借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，选项C错误。 3.ABC
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如果销
中级会计学习题 第十三章 收入和利润 - 图文
