《增值税法律制度》——思维导图 第一节：增值税的征税范围增值税的征税范围 销售、进口货物销售无形资产销售不动产销售加工劳务销售修理修配劳务货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内特许经营权转让不动产所有权或使用权委托方提供材料，受托加工货物恢复受损货物交通运输普遍服务邮政服务特殊服务其他邮政服务电信服务基本规定建筑服务邮票发行盲人读物寄递邮册销售特指中国邮政集团公司及其所属邮政企业卫星电视信号落地转接工程、安装、修缮、装饰、其他贷款服务融资性售后回租销售服务金融服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让物流辅助服务租赁服务装卸搬运、仓储、收派融资租赁、经营租赁现代服务咨询服务文化创意技术服务生活服务代销统一核算，移送销售视同销售货物自产或委托加工处理购进不用于集体福利或个人消费投资、赠送他人、分配投资者除公益事业或以社会公众为对象的情形提供加工、修理修配劳务取得工资的服务跨县（市）第一节向其他人无偿服务及转让资产聘用员工为本单位或雇主为聘用员工提供服务非经营活动中央批准设立行政单位收取得政府性基金或行政事业性收费省级以上财政票据全额上缴财政其他规定销售货物货物起运地或所在地劳务发生地不动产在境内销售加工、修理修配劳务境内界定销售服务、无形资产或不动产资源使用权的自然资源在境内除上述情形外，销售方/购买方在境内销售完全在境外发生的服务不属境内特殊情形境外向境内销售完全在境外使用的无形资产出租完全在境外使用的有形资产销售有形动产租赁服务基本税率13%销售加工、修理修配劳务销售或进口货物（适用低税率除外）初级农产品增值税率低税率文化制品9%农业配套货物交通运输、邮政、基础电信、建筑不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代（除有形动产、不动产租赁）生活服务、销售无形资产（除转让土地使用权）未完待续 《增值税法律制度》——思维导图 第二节：应纳税额计算应纳税额计算 ≤500万核算健全，准确提供税务资料不能满足小规模纳税人个体工商户以外其他个人非企业性单位不发生应税行为的单位、个体户一般纳税人只能作小规模纳税人年应征增值税销售额＞500万可以选择按小规模纳税人纳税正常情况下，应申请办理一般纳税人登记一般纳税人不得转小规模纳税人，总局另有规定除外一般计税方法一般纳税人当期应纳税额当期销项税额简易计税方法征税办法小规模纳税人不含税增值税销售额×征收率含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率进口非应税消费品进口环节增值税进口应税消费品依法开具专票一般纳税人发票使用票面金额×税率应登记而未办理登记的票面金额×征收率系统自行开具或税务机关代开，2选1按销售额和增值税率计算不得抵扣进项，不得使用专票组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额）×税率组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率当期销项税额-当期准予抵扣进项税额不含税销售额×适用税率含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率纳税人小规模纳税人销售货物提供应税劳务，通常为收讫销售款或索取销售款凭据的当天基本规定先开具发票的，开票当天进口货物，报关进口当天扣缴义务时间为纳税义务发生当天直接收款收款或索取凭据当天发出货物且办妥托收手续当天托收承付/委托银行收款赊销/分期收款发生时间预收款结算方式委托其他人代销书面合同约定收款日期当天货物发出当天收到预收款当天收到代销清单当天最先达到时间收到全部或部分货款当天发出代销货物满180天当天预收货款租赁服务视同销售货物行为（代销除外）货物移送当天服务、无形资产转让完成当天或不动产权属变更当天视同销售服务、无形资产或不动产情形金融商品转让销售额的概念所有权转移当天全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额专票注明金额为不含税金额第二节不含税销售额价外费用属于含税收入商业零售价通常属于含税价需并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入代收款、代垫款违约金、延期付款利息、赔偿金、滞纳金确定销售额手续费、补贴、包装费、包装物租金、运输装卸费等除另有规定，价外费均应价税分离后并入销售额计算增值税价外费用识别不包括在销售额内的项目受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税以委托方名义开具发票代委托方收取的款项销售货物代办保险费，代办车辆购置税、车辆牌照费中央批准设立行政单位收取得政府性基金或行政事业性收费价格明细偏低且无正当理由的视同销售行为，无销售额的纳税人近期销售同类的评价销售价格省级以上财政票据全额上缴财政核定情形核定销售额核定方法其他纳税人市场价组成计税价格确定不涉及应税消费品成本×（1+成本利润率）成本×（1+成本利润率）+消费税税额成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）同张发票“金额栏”分别注明销售额和折扣额折扣额另开发票折扣额在同张发票备注栏分别注明金银首饰其他货物价税分离后并入销售额不做销售处理其他酒类产品（白、红、药酒）单独记账，超1年或超合同约定未退还不单独记账，收取时单独记账收取时按期退还且不超1年组成计税价格属于从价计征消费税的应税消费品不含税折后价商业折扣不含税原价不含税差价不含税的新货价以旧换新特殊销售方式货物销售额包装物押金非酒类产品、啤酒、黄酒收取时，价税分离后并入销售额全额计税贷款服务全部利息及利息性质的收入为销售额，免税利息收入除外直接收费金融服务卖出价扣除买入价后的余额为销售额金融商品转让负差可结转下一纳税期，不得转入下一会计年度不得开具增值税专用发票特殊行业销售额差额计税经纪代理服务航空运输企业向委托方收取的政府性基金或行政收费，不得开专票不包括代收机场建设费，扣除代收转付价款扣除支付给承运方运费后余额一般纳税人提供客运场站服务旅游服务扣除收取转付的费用余额扣除支付的分包款后余额扣除受让土地时支付的土地价款后余额适用简易计税方法的建筑服务一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税除外）未完待续 《增值税法律制度》——思维导图 第三节一般纳税人进项税额的处理 增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书合法扣税凭证种类农产品收购发票农产品销售发票代扣代缴税款完税凭证合规的国内旅客运输发票简易计税方法计税项目免征增值税项目不可抵扣用于不产生销项税额项目能否抵扣全部抵扣不得抵扣进项税额非正常损失集体福利或个人消费（交际应酬费）的购进货物加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产既用于上述“不可抵扣”项目，又用于可抵扣项目的当期无法划分全部进项税额占当期全部销售额比例×（当期简易计税销售额+免征增值税项目销售额）因管理不善或违反法律法规造成的损失，不得抵扣若因不可抗力或合理损耗，对应税额可依法抵扣贷款服务购进服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务投融资顾问费向贷款方支付的贷款直接费用手续费咨询费等不得抵扣其他特殊规定一般情况按凭证上注明税额抵扣2009年1月1日外购用于生产经营，取得合法凭证可以抵扣一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩托、游艇自用，取得合法凭证可抵扣不动产或不动产在建工程分两年抵扣不动产或不动产在建工程不分两年抵扣购进固定资产2013年8月1日2016年5月1日2019年4月1日 三 购国内旅客运输服务未取得专票按取得普通发票注明的税额确定进项税额航空电子行程单铁路车票（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%票面金额÷（1+9%）×9%票面金额÷（1+3%）×3%取得注明身份信息抵扣多少公路、水路等其他农业生产者销售自产农产品，免增值税一般纳税人销售农产品（动植物初级产品）适用9%增值税率农民自产农产品农产品来源购进农产品向农民出具农产品收购发票可取得农产品销售发票增值税专票,9%增值税专票,3%增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品销售、收购发票3%征收率小规模纳税人取得专票10%扣除率计算进项税额农场、农业合作社自产一般纳税人处采购小规模纳税人处采购注明的增值税额作进项税额用于直接销售注明的买价和9%的扣除率计算用于生产或委托加工13%税率的货物已抵扣，改变用途，用于集体福利、个人消费或非正常损失扣减进项税额已抵扣，发生不得从抵扣情形从当期进项税额扣减不得抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率从当期销项税额中扣减，对方从当期进项税额扣减可抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值÷（1+适用税率）×税率生产、生活性服务业，加计10%抵减生活性服务业，加计15%抵减一般计税方法计税，销售折让等退还购买方增值税额转增进项税额不得抵扣且未抵扣资产，用途改变允许抵扣的，次用计算抵扣规定加计抵减方法2019.4.1-2021.12.312019.10.1-2021.12.31抵减前应纳税额=0，结转下期抵减抵减前应纳税额＞0且＞当期可抵减额，当期全额抵减且≤当期可抵减额，当期未抵减完结转下期抵减一般规定期末留底税额退还增量留底税额试行政策当期不足抵减进项税额，结转下期2019.4.1起，同时符合特定条件，可申请退还2019.6.1起，同时符合特定条件，可自2019.7月及以后申请退还未完待续 《增值税法律制度》——思维导图 第四节应纳税额基本规定应用 当期应纳税额一般计税方法当期销项税额当期销项税额-当期准予抵扣进项税额不含税销售额×适用税率含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率实行简易计税方法则不得抵扣进项税额计算公式小规模纳税人一般应税销售行为免税规定不含税增值税销售额×征收率含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率月销售额≤10万元，季销售额≤30万月销售额＞10万元，扣除销售不动产销售额后≤10万元，销售货物、劳务、服务、无形资产免增值税组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额）×税率组成计税价格×税率进口应税消费品（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）×税率 四 进口非应税消费品进口货物应纳增值税未完待续 《增值税法律制度》——思维导图 第五节简易办法计征增值税 旧货一般纳税人含税售价÷（1+3%）×2%自己用过的按规定不得抵扣且未抵扣固定资产（不动产除外）旧货其他小规模纳税人销售“物品”含税售价÷（1+3%）×3%免征增值税小规模纳税人自己用过的固定资产（不动产除外）其他小规模纳税人自已用过的固定资产以外物品其他个人销售自己使用过物品一般纳税人自己用过的按规定可抵扣固定资产（不动产除外）固定资产以外其他物品含税售价÷（1+适用税率）×适用税率自建一般纳税人16.4.30前外购16.5.1后小规模纳税人简易计税（个人销售其购买住房和自建自用住房除外）一般计税自建外购简易计税一般计税简易计税一般计税含税销售额÷（1+5%）×5%含税销售额÷（1+税率）×税率（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%含税销售额÷（1+税率）×税率销售不动产（非房地产企业）含税销售额÷（1+税率）×税率含税销售额÷（1+5%）×5%（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%一般计税与新项目相同销售不动产（房地产企业）一般纳税人老项目16.4.30前新项目简易计税含税销售额÷（1+5%）×5%（价款+价外费用-向政府支付地价）÷（1+税率）×税率小规模纳税人含税销售额÷（1+5%）×5%5%征收率全额缴纳增值税北上广深其他免简易计税一般计税一般计税含税销售额÷（1+5%）×5%含税销售额÷（1+税率）×税率含税销售额÷（1+税率）×税率非普通住房普通住房销售收入差额，按5%征收率免 五 销售不动产（个人购买住房）不足2年2年及以上销售不动产租赁服务一般纳税人2016.4.30前2016.5.1后取得小规模纳税人简易计税（个人出租住房除外）老项目新项目小规模纳税人简易计税简易计税一般计税含税销售额÷（1+5%）×5%（价款+价外-支付分包款）÷（1+3%）×3%（价款+价外）÷（1+税率）×税率销售建筑服务一般纳税人（价款+价外）÷（1+税率）×税率（价款+价外-支付分包款）÷（1+3%）×3%依3%征收率减按2%征收可选择按3%征收一般纳税人应按3%征收可选按5%征收简易办法计税项目应按5%征收依3%征收率减按2%征收小规模纳税人按3%征收按5%征收一般纳税人可选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月不得变更未完待续
第六章：《增值税法律制度》思维导图
