会计差错更正方法研究
○广东白云学院
【摘 要】摘要： 按我国1996年《会计基础工作规范》等文件规定，结账前发现的登账错误可采用划线更正法、红字更正法、补充登记法进行更正。这些错账更正方法在实务工作中存在着不够严谨、比较混乱、没有服务于经营管理等问题。本文对这些错账更正方法存在的问题进行了分析和研究，提出了新的处理方法。
【期刊名称】绿色财会 【年(卷),期】2017(000)009 【总页数】3
【关键词】错账更正 划线更正法 红字更正法 补充登记法
关于错账更正方法，即一般基础会计教学中提到的划线更正三法、红字更正法、补充登记法三种错账更正方法。这些方法在我国使用的时间已经超过20年，相关论述很多，普遍认为存在的问题比较多，需要与时俱进作出改进。笔者经过对会计实务中存在的问题的分析、研究，形成以下认识。
一、应取消划线更正法
划线更正法历来被认为是适用于记账凭证填制正确，只是根据记账凭证登记账簿时发生错误的情形。
常见的两种特殊错误类型：记账凭证正确，登账时只是数字记错方向；记账凭证正确，登账时错记到其他明细账户。
一般会计教材认为使用划线更正法时，用红线划掉错误部分(或全部)后，在错误数字或文字上方写正确的数字或文字。因为有以上两种适用划线更正法的错
误类型，正确的说法应该是用红线划掉错误部分(或全部)后，在正确的地方补写正确的数字或文字。
划线更正法存在不够谨慎，比较随意的缺点。很明显，划线更正法本质上是单式记账法的使用，而且是单式记账法的简化处理，是不符合记账规则的。此外，在实际工作中，也存在一些特殊的错误不适用划线更正法，但理论上是要求用划线更正法的情况。比如库存现金日记账记账过程中某一天的发生额记录错误，导致以后所有的余额均出现错误。这时可能划线处比较多，导致账簿显得很难看。实际工作中就出现过会计人员因为划线处太多只好更换账簿从头再来一遍的情况。
二、应取消红字更正法
现在一般会计教材里关于红字更正法有两种做法，一种是针对记账凭证里仅金额多记，并且已经据以登记入账的错误类型，这种类型的错误更正时只需填一张红字金额记账凭证，然后根据所填红字金额记账凭证登记入账即可；另一种稍复杂些，是针对记账凭证里会计科目名称出错的情况，更正时先填一张和错误凭证内容一样的红字金额记账凭证，目的是冲销错误凭证，然后再补填一张正确的记账凭证，根据这两张记账凭证登记账簿即可。存在的相关问题如下： 1.用单式记账法更正错账的做法是否可以采用？
实务操作中，很多会计人员觉得对于仅有一个会计科目名称错误或者仅某个会计科目的金额多记或少记时应该可以用单式记账法予以更正。比如对于前者，先填一张红字单式记账凭证，将错误的科目连同金额冲销，其他正确的部分保留，然后再用蓝字(或黑字)填一张会计科目及金额正确的单式凭证。这样的更正方法对记账的效果而言似乎是相同的，也比单纯的红字更正法更简洁。按我
国《会计基础工作规范》有关规定：“如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制”。现在某些会计人员为图省事提倡采用的“单向更正法”应该是违反规定的，因为我国法定记账方法是借贷记账法，借贷记账法是复式记账法，使用“单向更正法”实际是使用单式记账法来解决记账问题，应禁止使用。 以下举例说明用单式记账法更正错账的做法。 例1：某企业在2016年发生以下经济业务：
开出现金支票500元，支付企业办公费。记账凭证上编的会计分录如下： 借：管理费用 500
贷：库存现金 500
过账时在库存现金日记账中误将500元登记为5000元(期末尚未结账)。 分析：既然已开出支票，应贷记银行存款。 更正：
红字 贷 库存现金 5000 黑字 贷 银行存款 500
以上更正方法就是用了“单向更正法”，应禁止使用。
需要指出的是，现在审计工作中涉及到的调整分录本质上和上面的做法是一致的，就是说，调整分录实际上使用了“单向更正法”，没有采用复式记账。当然，在会计工作中这种做法是应该尽力避免的，在审计工作中当作别论。 2.能否用负号代替红字？
答案是可以。理由是：红字实际上是表示负数，是限于金额的，文字和记账符
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