第四章 金融资产
第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 债权投资 第四节 应收款项 第五节 其他金融工具投资 第六节 金融资产的重分类 第七节 金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
含义：金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
本章不涉及以下金融资产：（1）货币资金；（2）长期股权投资 二、金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下三类： 1、以摊余成本计量的金融资产
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
（2）且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅支付本金和以未偿付本金金额为基础的利息
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
（2）且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅支付本金和以未偿付本金金额为基础的利息
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
是指在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定一经做出，不得撤销
补充：金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是具有交易性的：
1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售
2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式 3）相关金融资产属于衍生工具
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计量 1、“交易性金融资产”科目
（1）核算内容：1）交易性金融资产；2）指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产 （2）明细科目：xxx——成本 ——公允价值变动 2、取得交易性金融资产时的会计处理
交易性金融资产应当按照★取得时的公允价值作为初始入账金额；★相关的交易费用在发生时计入当期投资收益
（1）交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用 （2）增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用
（3）企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额
二、交易性金融资产持有收益的确定
企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。 三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益
四、交易性金融资产的处置
处置交易性金融资产实际收到的价款－所处置交易性金融资产账面余额―已计入应收项目的现金股利或债券利息=交易性金融资产损益
注意！注意！企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动
中级财务会计 第四章 金融资产
