应交税费——应交营业税（200×5%）10 营业外收入60 事项6
2010年12月1日
借：银行存款（2400×1.17）2808 贷：其他应付款2400
应交税费——应交增值税（销项税额）408 2010年12月31日
借：财务费用[（2500-2400）]÷5=20 贷：其他应付款20 来
2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。 资料 1:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1) ：公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，
账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2): 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。 （3）： 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2： 黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）：甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
（1）确认合并商誉140万元；
（2）采用权益法确认投资收益800万元。
（2）：5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔
昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： (1) 抵消营业收入2000万元； (2) 抵消营业成本1600万元； (3) 抵消资产减值损失20万元； (4) 抵消应付账款2340万元； (5) 确认递延所得税负债5万元。
（3）：6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的
该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： 1抵消营业收入900万元； 2 抵消营业成本900万元 3 抵消管理费用10万元；
4 抵消固定资产折旧10万元； 5 确认递延所得税负债2.5万元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为： 1：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元； 2：编制合并财务报表时抵消存货12万元； 要求：
逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示） 参考答案：
①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200×60%）×80%=704（万元） 最终，该投资收益在抵消分录中被抵消 （2）①正确②错误③正确④正确⑤错误 正确处理为： 借：营业收入2000
贷：营业成本2000 借：应付账款2340
贷：应收账款2340
借：应收账款——坏账准备20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用5 贷：递延所得税资产5
（3）①正确②错误③正确④正确⑤错误 正确处理为： 借：营业收入900 贷：营业成本800 固定资产——原价100 借：固定资产——累计折旧10 贷：管理费用 10 借：递延所得税资产 22.5 贷：所得税费用 22.5 （4）
①处理不正确，个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）] ×30%=168（万元）。 正确处理为： 个别报表中： 借：长期股权投资168 贷：投资收益 168
[600-（300-260）] ×30% ②处理正确
2013中级会计实务试题及答案
