元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。
（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。 （4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。 （6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。 （8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。 要求：
（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。 （“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）2009年5月20日购入股票： 1）借：可供金融资产—成本 295.8 应收股利 6 贷：银行存款 301.8
2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利： 2）借：银行存款 6 贷：应收股利 6
2009年6月30日发生暂时性的下跌： 3）借：资本公积—其他资本公积 35.8
贷：可供金融资产—公允价值变动 35.8 （295.8-260）
2009年12月31日发生实质性下跌： 4）发生减值
借：资产减值损失 95.8 （295.8-200） 贷：资本公积——其他资本公积 35.8
可供金融资产—减值准备60
2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利： 5）借：应收股利 1 贷：投资收益 1
6）2010年5月10日收到股利： 借：银行存款 1 贷：应收股利 1
7）2010年6月30日公允价值变动：
借：可供金融资产——减值准备 50（25-20）*10
贷：资本公积——其他资本公积 50 8）2010年12月24日：
借：银行存款 278.32（28*10-1.68） 可供金融资产——减值准备 10 ——公允价值变动35.8
贷：可供金融资产——成本 295.8 投资收益 28.32
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50 来源:考试大-中级会计师
2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元 项目 应收账款 交易性金融资产 可供金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 合计 可抵扣暂时性差异 60 200 80 420 760 递延所得税资产 15 50 20 105 190 应纳税暂时性差异 40 40 递延所得税负债 10 10 （2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 （3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 应收账款 交易性金融资产 可供金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损
360 420 400 40 0 400 360 560 0 0 （4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。 要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。 （答案中的金额单位用万元表示）
1）2009年对营业利润的影响=95.8（万元）。减少营业利润95.8万元；（借方资产减值损失 95.8万元） 2）2010年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32（万元）。增加营业利润79.32万元（贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益 50万元） 参考答案：
（1）应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060 应交所得税=1060*25%=265 (2)略 （3） 借：资本公积 10
所得税费用 120
贷：递延所得税资产 130
借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5
（4）所得税费用=120+5+265=390（万元） 来
五．综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别
说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。 （3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。 要求：
根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： 事项1
2010年1月31日 借：应收账款4680 贷：主营业务收入4000
应交税费——应交增值税（销项税）680 借：主营业务成本3000 贷：库存商品3000 借：主营业务收入400 贷：主营业务成本300 预计负债100 2010年6月30日
借：库存商品330
应交税费——应交增值税（440×17%）74.8 主营业务收入40 预计负债100 贷：主营业务成本30 应收账款（440×1.17）514.8 借：银行存款（89×40×1.17）4165.2 贷：应收账款4165.2 事项2
2010年3月25日 借：应收账款3510 贷：主营业务收入3000
应交税费——应交增值税（销项税）510 借：主营业务成本2800 贷：库存商品2800 2010年4月10日 借：银行存款3480 财务费用（3000×1%）30 贷：应收账款（3000×1.17）3510 事项3
2010年6月30日 借：银行存款50 公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产——成本35 ——公允价值变动8 投资收益15 事项4
2010年9月30日 借：银行存款290 贷：预收账款290 2010年11月30日 借：银行存款388.6 预收账款290
贷：主营业务收入580
应交税费——应交增值税（销项税）98.6 借：主营业务成本570 存货跌价准备30 贷：库存商品600 事项5
2010年11月30日 借：银行存款200 累计摊销340 无形资产减值准备30 贷：无形资产500
2013中级会计实务试题及答案
