第三十章 政府会计
历年考情概况
本章属于2018年教材新增内容，在注会2018年以前的考试中均未涉及。本章的考试题型既可以出现客观题，也可以出现主观题，2018年考题涉及本章的计算分析题目，考生应引起注意。本章考核重点为政府单位特定业务的会计核算以及民间非营利组织特定业务的会计核算等。考生在备考时应注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。
近年考点直击 考点 主要考查考频考查年考查角度 题型 指数 份 财政授权支付的程序计算分析根据相关资料，编制甲单位两个年度预算会计、★★ 2018年 和账务处理 题 财务会计相关的分录。 受托代理资产业务的单选题 ★★ 2018年 各项非营利组织会计处理的原则 核算
2019年教材主要变化
单位会计核算的一般原则中，新增部门预算包括的内容；
事业（预算）收入下新增合同完工进度的确定方式；新增事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入的账务处理表述；
受托代理资产下新增受托代理资产和受托代理负债核算的说明； 新增民间非营利组织会计和单位会计的异同；
删除民间非营利组织会计的特点第4点“由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。”
考点详解及精选例题
【知识点】政府会计概述 （一）政府会计标准体系
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。 （二）政府会计核算模式
政府会计由预算会计和财务会计构成。 1.政府预算会计和财务会计的“适度分离”
（1）“双功能”。政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。
（2）“双基础”。预算会计实行收付实现制；财务会计实行权责发生制。
（3）“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。 2.政府预算会计和财务会计的“相互衔接” 对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。 （三）政府会计要素及其确认和计量 1.政府预算会计要素
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。 （1）预算收入
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预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。预算收入类会计科目如下： 预算收入类会计科目 财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 债务预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益 其他预算收入
（2）预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。预算支出类会计科目如下： 预算支出类会计科目 行政支出 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 其他支出
（3）预算结余
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。
预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。预算结余类会计科目如下： 预算结余类会计科目 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用结余 经营结余 其他结余 非财政拨款结余分配
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2.政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。部分会计科目如下：
资产类会计科目 零余额账户用款额度 短期投资 财政应返还额度 库存物品 加工物品 长期债券投资 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 公共基础设施 公共基础设施累计折旧（摊销） 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 保障性住房累计折旧 收入类会计科目 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 负债类会计科目 应交增值税 其他应交税费 应缴财政款 受托代理负债 费用类会计科目 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用 净资产类会计科目 累计盈余 专用基金 权益法调整 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整
【知识点】政府单位特定业务的会计核算 （一）单位会计核算一般原则
单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和《政府会计制度》的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。 1.单位预算会计
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收入－预算支出＝预算结余”。单位预算会计采用收付实现制。
为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。 2.单位财务会计
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产－负债＝净资产”，反映运行情况的等式为“收入 第3页
－费用＝本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 （二）国库集中支付业务的账务处理
单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。 1.直接支付业务
（1）单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额
①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：库存物品【材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本】 借：行政支出【行政单位履行其职责实 固定资产 际发生的各项现金流出】 应付职工薪酬 事业支出【事业单位开展专业业务 业务活动费用【单位为实现其职能目标，依法履活动及其辅助活动实际发生的各项现金职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项流出】 费用。】 贷：财政拨款预算收入 单位管理费用【事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用】 贷：财政拨款收入
【例·计算分析题】2×19年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105万元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105万元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位应做如下账务处理： ①在预算会计中 借：事业支出 105 贷：财政拨款预算收入 105 ①在预算会计中 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 ①在预算会计中 ②同时在财务会计中 ②同时在财务会计中 借：单位管理费用 105 贷：财政拨款收入 105 ②同时在财务会计中 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 （2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
借：行政支出、事业支出等科目 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、 贷：资金结存——财政应返单位管理费用 还额度 贷：财政应返还额度
【例·计算分析题】2×18年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100万元。2×19年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2×19年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50万元价款。该行政单位应做如下账务处理： （1）2×18年12月31日补记指标：
①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：资金结存——财政应返还额度 100 借：财政应返还额度——财政直接支付 100 贷：财政拨款预算收入 100 贷：财政拨款收入 第4页
100 （2）2×19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：行政支出 50 借：库存物品 50 贷：资金结存——财政应返还额度 贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 50 【提示】单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用。 2.授权支付业务
（1）单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：
①在预算会计中 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 （2）按规定支用额度时：
①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：行政支出、事业支出 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、 贷：资金结存——零余额账户单位管理费用 用款额度 贷：零余额账户用款额度
【例·计算分析题】2×19年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180万元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170万元用款额度。
4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
①在预算会计中 借：资金结存——零余额账户用款额度 170 贷：财政拨款预算收入 170 ①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：零余额账户用款额度 170 贷：财政拨款收入 170 ②同时在财务会计中 ②同时在财务会计中 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 5月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。
借：事业支出 60 借：固定资产 60 贷：资金结存——零余额账户用款额度 60 贷：零余额账户用款额度 60 （3）年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度（已下达的用款额度）： ①在预算会计中 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 下年年初恢复额度时： ①在预算会计中 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 ②同时在财务会计中 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 ②同时在财务会计中 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 （4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的（未下达的用款额度）： ①在预算会计中 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 ①在预算会计中 ②同时在财务会计中 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 ②同时在财务会计中 下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
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注册会计师-《会计》基础讲义-第三十章 政府会计（35页）
