企业所得税练习题
一、单选题
1.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（ C ）。 A在黑龙江省工商局登记注册的企业
B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业 C在美国注册的企业设在苏州的办事处
D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业
2.某大型工业企业2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性交付租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ A ）万元。 A、10 B、12 C、15 D、27
年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务取得不含税收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ C ）万元。
[解析]：利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元） 捐赠扣除限额＝370×12%＝（万元）
实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。
4.某企业2012年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（ D ）万元。
[解析]：该企业汇总纳税应纳税额＝（400＋100）×25%＝125（万元）
境外已纳税款扣除限额＝125×100÷（400＋100）＝ 25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额＝125－20－25＝80（万元）。
5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是％，2012年4月1日该厂房开始建设，12月31日房屋交付使用，则2012年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（D）万元。
[解析]：企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×％÷12×3＝（万元）。
6. 下列情况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有（ A ）。
A.用于职工奖励或福利 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移
C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产用于生产、制造、加工另一产品答案：
7. 某公司2012年度实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户
中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工（非股东）借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。该公司2012年度的应纳税所得额为（ D ）万元。
[解析]：银行的利率＝（3×2）÷100＝6%；可以税前扣除的职工借款利息＝80×6%÷12×9＝（万元）；超标准＝4－＝（万元）；应纳税所得额＝30＋＝（万元）
8.某企业2012年销售收入1000万元，年实际发生业务招待费10万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是( B )万元？
[解析]：发生额6折：10×60%=6（万元）；限度：1000×5‰=5（万元）。
两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是5万元
9.某居民企业2012年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费万元，该企业在计算2012年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（ C ）万元。
【解析】福利费扣除限额为150×14％＝21（万元），实际发生30万元，准予扣除21万元
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，可以据实扣除 职工教育经费扣除限额＝150×％＝（万元），实际发生万元，准予扣除万元。 调增应纳税所得额＝（30－21）＋（－）＝（万元）
年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（ C ）万元。
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【解析】?企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。
当年准予扣除的广告费＝500×15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。
11.某企业2012年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（??A? ） 万元。
【解析】?企业所得税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。20×60%=12（万元），（1500＋500）×5‰=10（万元），两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。
12.某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011年经税务机关核定的亏损额为30万元，2012年度取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。下列说法正确的是（ A ）。
A.该企业可以扣除的业务招待费是3万元 B.该企业2012年适用20％的优惠税率 年的亏损不得用2012年的所得弥补 D.应纳所得税额是万元
【解析】?企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。扣除限额＝600×5‰＝3（万元），6×60％＝（万元），大于3万元，所以可以扣除的业务招待费是3万元； 应纳税所得额＝600－3－300－30－60×50％＝237（万元），高新技术企业适用税率是15％，应纳所得税＝237×15％＝（万元）。
13.某国有企业2012年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得万元，已纳税万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。则2012年该国有企业应纳所得税（ B ）万元。
【解析】?应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。
甲国所得按我国税法规定应纳税额＝[120÷（1－40％）＋51÷（1－15％）]×25％＝65（万元）；在甲国已纳税额＝120÷（1－40％）×40％＋51÷（1－15％）×15％＝89（万元），不用补税。
乙国所得按我国税法规定应纳税额＝（＋）×25％＝，应补税额＝－＝5（万元） 2012年该国有企业应纳所得税＝1200×25％＋5＝305（万元）
二、多选题
1.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ AD）。 A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费 B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 C.为投资者或者职工支付的商业保险费 D.企业为投资者支付的补充养老保险
[解析]：选项B是不正确，因为董事长的夫人不属于是企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项C不正确，因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
2.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（BC）。
A.外购货物管理不善发生的损失 B.违反法律被司法部门处以的罚金 C.非广告性质的赞助支出 D.银行按规定加收的罚息
[解析]：纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
3.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ ABD ） A、居民企业来源于境外的所得
B、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得 C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D、居民企业来源于中国境内的所得
4．根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（ AB ） A、在中国境内的居民企业
B、在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业
C、在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业 D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业
5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ABC ） A、将货物用于投资 B、将商品用于捐赠 C、将产品用于集体福利 D、将产品用于在建工程
三、计算题
1.某境内居民企业2014年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；
其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税万元，已按照规定入账并计提了折旧。
要求计算：
（1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对业务招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业当年的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额。 【答案及解析】
（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10++60+10+2+50-205-45-40-80=（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额52万元
2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=万元；广告费超支=（万元） 调增应纳税所得额万元。
（4）该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=（万元） 招待费限额为万元，超支万元。
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=×12%=（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除万元，超限额万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额万元。 （6）该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50%
该企业应纳税所得额=+++×50%=（万元） （7）该企业应纳所得税额
因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。
该企业应纳所得税额=×25%-90×10%==（万元）。
2．某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2013年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。 【答案及解析】
2013年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）
境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=（万元） 2012年A国所得税扣除限额=×（20+5）／185=（万元）
在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于=（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。
在我国汇总纳税==（万元）
3． 某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2013年经营情况如下：
全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本1600万元；营业税金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280万元（含业务招待费25万元）；财务费用20万元（含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元）；营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元）。
年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：
（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为： 借：应付职工薪酬 6万元 贷：产成品 6万元
（2）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工资共计万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。
假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题（单位为万元，保留2位小数）： （1）该企业应补缴的增值税；
企业所得税练习题答案
