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借：与下级往来 贷：上解收入
第三章 政府总预算会计的资产 3体制结算应补助下级财政数
国库存款 借：补助支出 1收到国库存款时： 贷：与下级往来 借：国库存款 4收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转 贷：一般预算收入 作补助支出 基金预算收入 借：国库存款/补助支出 国有资本经营预算收入 贷：与下级往来 2拨付国库存款时： 3.3.1 预拨经费 借：一般预算支出 1.预拨经费时： 基金预算支出 借：预拨经费 国有资本经营预算支出 贷：国库存款 贷：国库存款 2.转列预算支出时： 3.1.2 其他财政存款 借：一般预算支出 1收到其他财政存款时： 贷：预拨经费 借：其他财政存款 3.3.2 基建拨款 贷：专用基金收入/一般预算收入等 1拨出款项时 2拨付其他财政存款时： 借：基建拨款 借：专用基金支出/一般预算支出等 贷：国库存款 贷：其他财政存款 2收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报3.1.3 有价证券 来拨付建设单位数时 1购入有价证券时 借：一般预算支出 借：有价证券 贷：基建拨款 贷：国库存款/其他财政存款 3.4.1 财政周转金放款 2到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 1将财政周转金贷放给用款单位时： 借：国库存款/其他财政存款 借：财政周转金放款 贷：有价证券 贷：其他财政存款 3利息收入部分 2收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：国库存款/其他财政存款 借：其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 贷：财政周转金放款 3.2.1 在途款 3.4.2 借出财政周转金
（1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时，1借给下级财政财政周转金时： 在上年账上 借：借出财政周转金 借：在途款 贷：其他财政存款 贷：一般预算收入 2收到下级财政归还的财政周转金时， 基金预算收入 借：其他财政存款 同时，在新年度账上 贷：借出财政周转金 借：国库存款 3.4.3 待处理财政周转金 贷：在途款 1确认财政周转金放款已经成为呆账时： （2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款 借：待处理财政周转金 项时 贷：财政周转金放款 借：在途款 2按规定程序报批核销时： 贷：一般预算支出 借：财政周转基金 基金预算支出 贷：待处理财政周转金 同时，在新年度账上
第四章 财政总预算会计的负债 借：国库存款
4.1.1 暂存款
贷：在途款
1.收到暂存款项时：
3.2.2 暂付款
借：国库存款、其他财政存款
1借出款项时：
贷：暂存款
借：暂付款
2.冲转、退还或转作收入时：
贷：国库存款
借：暂存款
2收回或转作预算支出时：
贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入
借：国库存款、一般预算支出等
4.1.2 与上级往来
贷：暂付款
1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：
3.2.3 与下级往来
借：与上级往来
1借给下级财政款时
贷：补助收入
借：与下级往来
2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时：
贷：国库存款
借：上解支出
2体制结算中应由下级财政上交的收入数
财政总预算会计 - 1 -
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贷：与上级往来
3. 向上级财政借入财政周转款项时 借：国库存款
贷：与上级往来
4.向上级财政归还借入的财政周转款或将向上级财政借入的财政周转款转作收入
借：与上级往来
贷：国库存款/补助收入 4.2 借入款
1.中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务 借：补助收入
贷：一般预算结余 基金预算结余
国有资本经营预算结余 5.5.2 上解收入
1收到下级财政上解给本级财政的款项时： 借：国库存款 贷：上解收入
2年终结转上解收入时： 借：上解收入
收到款项时：
借：国库存款 贷：借入款
2.到期偿还债务本金和利息时：
借：借入款
一般预算支出等 贷：国库存款
4.3 借入财政周转金
1.向上级财政部门借入财政周转金时： 借：其他财政存款
贷：借入财政周转金
2.归还上级财政部门财政周转金时： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款
第五章 政府总预算会计的收入 5.1 一般预算收入
1收到一般预算收入时：
借：国库存款—一般预算存款 贷：一般预算收入 2年终结转一般预算收入时： 借：一般预算收入
贷：一般预算结余 5.2 基金预算收入 1收到基金预算收入时： 借：国库存款
贷：基金预算收入
2年终结转基金预算收入时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余
5.3 国有资本经营预算收入 1取得国有资本经营预算收入时： 借：国库存款
贷：国有资本经营预算收入
2年终结转国有资本经营预算收入时： 借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余 5.4 专用基金收入
1从上级财政部门取得专用基金收入时 借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入
2退回专用基金收入时，做相反的会计分录 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 5.5 转移性收入 5.5.1 补助收入
1收到上级财政拨入的补助款项时： 借：国库存款 贷：补助收入 2年终结转补助收入时：
贷：一般预算结余 基金预算结余 5.5.3 调入资金
1财政总预算会计调入资金时： 借：国库存款 贷：调入资金 2年终结转调入资金时： 借：调入资金
贷：一般预算结余 基金预算结余 5.6 财政周转金收入
1财政总预算会计取得财政周转金收入时： 借：其他财政存款
贷：财政周转金收入 2年终结转财政周转金支出时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 3结转财政周转金收支结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金
第六章 政府总预算会计的支出 6.1 一般预算支出
1确认一般预算支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款
2年终结转一般预算支出时： 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 6.2 基金预算支出
1确认基金预算支出时： 借：基金预算支出 贷：国库存款
2年终结转基金预算支出时： 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 6.3 国有资本经营预算支出
1确认国有资本经营预算支出时： 借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款
2年终结转国有资本经营预算支出时： 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 6.4 专用基金支出
1安排使用专用基金时： 借：专用基金支出 贷：其他财政存款
2年终结转专用基金支出时： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出
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6.5 转移性支出 6.5.1 补助支出
1向下级财政拨付补助款项时： 借：补助支出 贷：国库存款
2年终结转补助支出时： 借：一般预算结余 基金预算结余
国有资本经营预算结余 贷：补助支出 6.5.2 上解支出
1向上级财政上交上解支出的款项时： 借：上解支出 贷：国库存款
2年终结转上解支出时： 借：一般预算结余 基金预算结余 贷：上解支出 6.5.3 调出资金
1财政总预算会计调出资金时： 借：调出资金 贷：国库存款 2年终结转调出资金时： 借：一般预算结余 基金预算结余
国有资本经营预算结余 贷：调出资金 6.6 财政周转金支出
1支付有关财政周转金支出项目时： 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款
2年终结转财政周转金支出时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 第七章 政府总预算会计的净资产 7.1 结余
7.1.1 一般预算结余
1财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时： 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金
贷：一般预算结余
2结转一般预算类支出账户时： 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出 调出资金 7.1.2 基金预算结余
1财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时： 借：基金预算收入 补助收入 上解收入 调入资金
贷：基金预算结余
2结转基金预算类支出账户时： 借：基金预算结余 贷：基金预算支出
补助支出 上解支出 调出资金
7.1.3 国有资本经营预算结余
1财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户：
借：国有资本经营预算收入 补助收入
贷：国有资本经营预算结余
2结转国有资本经营预算类支出账户： 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 补助支出 调出资金 7.1.4 专用基金结余
1年终结转专用基金收入时： 借：专用基金收入
贷：专用基金结余 2结转专用基金支出时： 借：专用基金结余
贷：专用基金支出 7.2 预算周转金
1收到上级财政拨入的预算周转金时： 借：国库存款
贷：预算周转金
2从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时： 借：一般预算结余 贷：预算周转金
“预算周转金”科目借方一般无发生额 7.3 财政周转基金
1用预算资金设置或补充财政周转基金时： 借：一般预算支出 贷：国库存款
同时：借：其他财政存款 贷：财政周转基金
2用财政周转金净收入补充财政周转基金时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金 行政事业单位会计 第12章 行政单位的资产 12.1.1 库存现金（新制度） 1收到现金时： 借：库存现金
贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入2支出现金时： 借：经费支出
贷：库存现金
3单位职工预支差旅费时：
借：其他应收款 贷：库存现金
4单位职工出差回来报销时：
借：经费支出
库存现金
贷：其他应收款
12.1.2 银行存款 1收到银行存款时： 借：银行存款
贷：财政拨款收入
2提取和支用银行存款时：
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借：库存现金、经费支出 贷：银行存款
12.2.1 零余额账户用款额度 1收到用款额度时：
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 2支用用款额度时： 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度 3提取现金时： 借：库存现金
贷：零余额账户用款额度 12.2.2 财政应返还额度
1财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出数=差额：财政应返还额度 （直接支付额度） 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入
2财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额度数=差额：财政应返还额度 （尚未下达数）
财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支出数=差额：财政应返还额度 （已下达未用数） 借：财政应返还额度
贷：财政拨款收入（尚未下达用数）
零余额账户用款额度（已下达未用数） 下一年度，财政部门对行政单位恢复财政直接支付用款额度时，行政单位不做会计处理。 下一年度，财政部门恢复或下达对行政单位的财政授权支付用款额度时，
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度
行政单位实际使用恢复或下达的财政支付用款额度时
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度 12.3.1应收账款
预付账款采用“双分录”核算 其他应收款
1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款
贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时
借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 12.3.2存货-采用“双分录”
1.购入的存货-收到材料并验收入库 借：存货
贷：资产基金——存货 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度 2.接受捐赠、无偿调入的存货验收入库 借：存货
贷：资产基金——存货
按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 3. 存货发出时
借：资产基金——存货 贷：存货 4、对外捐赠存货
借：资产基金——存货 贷：存货
发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等 12.4 固定资产
1、购入不需要安装固定资产时： 借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款
同时：借：固定资产
贷：资产基金——固定资产 2、接受捐赠的固定资产 借：固定资产
贷：资产基金——固定资产 累计折旧
借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧 在建工程
1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 按照实际支付的金额 借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 同时，借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：经费支出
贷 ：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 同时，借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本
借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 借：固定资产
贷：资产基金——固定资产 无形资产-采用“双分录”核算 1、外购的无形资产
借：无形资产
贷：资产基金—无形资产 借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 累计摊销
借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销 第13章 行政单位的负债 13.1应缴财政款
1收到应缴预算款项时： 借：银行存款
贷：应缴财政款
2上缴应缴预算款项时： 借：应缴财政款 贷：银行存款 13.2.2 应付职工薪酬 1、发生应付职工薪酬时 借：经费支出
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贷：应付职工薪酬
2、从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的费用 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应收款
3、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬
贷：零余额账户用款额度 应付账款
1、收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款 2、偿付应付账款时 借：应付账款
贷：待偿债净资产 借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 3、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时
借：应付账款
贷：待偿债净资产
核销的应付账款应在备查簿中保留登记。 其他应付款
1、发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款
贷：其他应付款
2、支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款
3、因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付 经批准核销时 借：其他应付款 贷：其他收入
核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。 应缴税费
第14章 行政单位的收入 14.1财政拨款收入
1取得财政拨款收入时：
借：经费支出（财政直接支付）
零余额账户用款额度（财政授权支付） 银行存款（财政实拨资金） 贷：财政拨款收入 2年终结账时：
借：财政拨款收入
贷：财政拨款结转 14.3 其他收入 1取得其他收入时：
借：银行存款、库存现金 贷：其他收入 2年终结账时： 借：其他收入
贷：其他资金结转结余 第15章 行政单位的支出 15.1 经费支出 1发生经费支出时： 借：经费支出
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度 银行存款、库存现金
2年末，结转本年财政拨款支出 借：财政拨款结转
贷：经费支出——财政拨款支出 3年末，结转本年非财政拨款资金支出 借：其他资金结转结余
贷：经费支出——其他资金支出 15.2 拨出经费
1向下级会计单位转拨预算资金时： 借：拨出经费 贷：银行存款 2年终结账时：
借：其他资金结转结余 贷：拨出经费
第16章 行政单位的净资产 资产基金
1、发生预付账款时 借：预付账款
贷：资产基金—预付款项 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
2、取得存货、固定资产、在建工程、无形资产时 借：存货\\固定资产\\在建工程\\无形资产 贷：资产基金 按照实际发生的支出 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
3、收到预付账款购买的物资或服务时，应当相 应冲减资产基金
借：资产基金—预付款项 贷：预付账款 4、领用和发出存货
借：资产基金—存货 贷：存货
5、计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金 借：资产基金—固定资产\\无形资产 贷 ：累计折旧\\累计摊销 待偿债净资产
1、发生应付账款、长期应付款时 借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付款 2、偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出
贷：零余额账户用款额度 财政拨款结转
1结转本年财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入
贷：财政拨款结转 借：财政拨款结转
贷：经费支出——财政拨款支出
2将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余 财政拨款结余
1年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入本科目。
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政府与非营利组织会计 会计核算
