(6)成本费用的期间不同
(5)成本计算的重点不同
系，调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。
用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。
计，提高作业水平和质量，降低资源的消耗量。
现零存货，计算出的产品成本同当期所发生的期间成本基本一致。
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考核。而作业成本法下，由于采用的是即时生产系统，产、供、销各个环节都实
计算每种作业所发生的成本；然后，以产品对这种作业的需求为基础，经过原材
有关来进行分配的，使得提供的成本信息不准确，进而影响了企业的成本决策；
与成本对象真正的“一对一”的本质联系，使制造费用或间接费用不是均衡地在
的定价决策，为是否停产老产品、引进新产品和指导销锘提供准确的信息，把成
制造费用呈多样性剧增，使产品成本范围加大，期间费用范围减少。采用多重的
料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采
传统成本计算法是为计算成本而计算，就成本而论成本;而作业成本计算法
法一改传统成本计算法下产品成本有直接材料、直接人工、制造费用三部分构成
接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根
平，可以分析产品最终可为顾客提供价值的大小，可以促进企业不断改进产品设
造费用或间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计人成本对象，揭示了资源
产品之间迸行分配，而是通过不同的成本动因追踪到产品，从而有助于改进产品
(7)成本信息的准确性不同。传统成本计算法将耗费的资源按单一标准进行
由上述传统成本计算法与作业成本计算法的不同中，可以看出作业成本计算
的模式,顺应生产经营环境的变化和成本构成的变化，即直接人工费大幅度减少，
传统成本计算法计算出来的产品成本若存有期初、期末在产品成本时，会使
在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间
是把重点放在成本发生的前因后果上。这样可以分析各项作业预期的资源消耗水
完工产品成本包括有几个会计期间的费用，这样不便于产品成本的分析和成本的
而作业成本计算法是从成本对象与资源耗费的因果关系着手，根据资源动因将制
分配，是假定所有的制造费用或间接费用都与直接人工或机器台时或产出物数贽
据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先，要确认费用单位从事了什么作业，
本管理拓展到上游的生产采购和下游的销售环节，使企业不断地改进业绩评价体
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制度的基本要求。
果，造成产品成本信息的失真。
成本费用的控制和管理。
机制，建立责、权、利相统一的成本责任制。
相比较作业成本法，传统成本核算法的主要弊端表现在：
所占比例迅速上升，且构成内容复杂化；另一方面，直接人工成本急剧下降。这
地评价工作业绩；可以更好地编制预算；可以有效地降低成本；是实行现代企业
环。这一体系下的传统成本中心，只能提供总括的成本信息，不能真实核算各种
的时代，企业产品的成本结构发生了重大变化。一方面，制造费用在产品成本中
成本动因，改善制造费用或间接费用的分配，能够揭示成本与作业的因果关系，
际消耗没有进行具体核算，缺乏溯本求源的细分，只有笼统的概念，不利于产品
不清的弱点，使以往不可控的间接费用在作业成本法中变为可控费用；可以更好
价格；通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本中责任
所提供的成本信息准确，所以它可以准确地进行存货估价；可以准确地制定产品
各部门、各坏节管理人员和生产人员对成本费用的责任不明确，史尤法引入市场
不能真实核算生产经营过程中资源的实际消耗，产品是费用分配的终结点，而对
产品生产经V?过杩的资源消耗，从而不易发现具体问题和改进工作的机会，造成
样传统成本法以单一的标准分配制造费用，极易造成歪曲产品成本实际耗费的结
于产品成本费用构成的前因后果没有进行切实的分析，对各种产品成本费用的实
而相比较传统成本法，作业成本核算法的主要优点表现在[7】：
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③影响业绩评价考核。组织控制与业绩评价是现代企业经营管理的关键一
②以产品为中心进行费用分配,在成本费用管理上是一种比较粗放的方式，
①制造费用的高分配率极易造成产品成本的失真。在当前科学技术日新月异
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计算具有较大的复杂性。
②强调成本的战略管理，延伸成本概念
①溯本求源，改变了划分、归集成木的根源
本，而将所有无效的、不合理的支出计入期间赀用。无效的、不合理的支出是指
作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关
系的支出。企业将它们汁入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些耗费，
从而提高企业的经济效益，完善产品的成本概念。
详细分析，对专属成本予以确定，能提高成木计算的准确性。
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'④重新界定期间费用，完善成本概念。传统的成本计算法，产品成本是指制
准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，从而提高了成本计算的准确性。
尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，降低产品成本。因此，在实施作
生产的支出作为期间费用。而作业成本法将对最终产品有益的支出计入产品成
是根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理，将生产费用按其发生的原因，汇集
成本。这种方法是从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标
整作业流程，加强管理控制，为管理决策提供科学可靠的依据。当然这样的成本
旧费）影响成本计算的准确性。作业成本计算法对产品生产流程中各项作业进行
③强调决策的成本关联性。在传统成本计算法上，往往将车间制造费用笼统
造成本，只把包括与产品制造直接有关的费用计入产品成本，将用于管理和组织
制约作用，成本计算的准确性収决于间接成本分配的合理性。而作业成本计算法
到作业并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品
业成本计算时要求能提供非常详实的成本资料，了解每个作业的成本信息，以调
作为共同成本，按产量及耗用工时作为分配标准在成本计算对象之间进行分配，
市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要，这就要求企业实施
种产品，产量被看作是产品成本的惟一动因，并认为它对成本分配起着决定性的
对成本的全程管理。作业成本计算法将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分
析相关技术的发展形势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用维修及处置阶段。
尤其应该重视在产品投产前设计从优的成本控制。对每项作业进行多样的分析，
传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方
传统成本计算法比较关注产品成本结果，成本计箅的对象是企业所生产的各
从而忽视了其中所包含的专属成本（如专为生产某种产品而购入的昂贵设备的折
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杂，工作量大大增加。
项目或作业中心的责任履行情况。
成本计算法则难以做到这一点。
大误差的概率，影响企业成本费用的分配。
计算法在具体使用上也存在一定的不足之处。
分析详细的数据资料，同时还要进行有关的培训，这样必然会使成本提高。
3、计算过程与结果差异
产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大，其他资料如表2-2所示。
某企业生产A、B两种产品，A产品技术工艺过程较为复杂，生产批M:小；B
⑤降低成本的主观动因，完善责任会计。在产品成本的形成中，除了受产
(1)以传统成本计算方法为莶础，制造费用按直接人工工时进行分配，计算产品成木：
表2-2 企业产品A、B相关资料衣心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。而传统的
算的基础，如果企业成本动因的选择、归类搞不好，企业成本信息就可能失真。
量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。比如，职工
等。作业成本计算法，在对产品作业进行详细分析的基础上，按成本设立责任中
相排斥的，实际应用中，作业成本法并不能完全取代传统成本计算法。作业成本
值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，评价个人
能促进成本分配的精细化，有助于成本的管理和控制。通过各作业层所提供有价
①计算过程复杂，工作量大。作业成本法下，需要选择很多的成本动因，需
当然作业成本计算法与传统成本计算法作为成本计算的两种方法,并不是互
但在企业的实际工作中，企业成本动因的选择往往带有较大的主观性，这势必增
要搜集大量的数据，做许多基础工作，这些必然会使企业的作业计算过程繁重复
的成本管理意识，工作态度和责任感，员工之间以及员工与领导之间的人际关系
③实施作业成本法的成本很大。运用作业成本法必须对作业进行细分，搜集
⑥便于企业绩效考核。作业成本法以产品的各项作业作为责任和控制中心，
②成本动因的选择带有主观性。选择正确的成本动因是企业进行作业成本计
现以某企业两种产品为例对作业成本法与传统成本法计算出的成本进行比 较分析。
）P直接人工工时（小时〉P单位产品直接人工成本（元）P单位产品直掊材料成本（元）P制造费用总额（元）P产重（平米3040035*)^2500^I20*：i江苏大学工程硕士学位论文
8765-^BP900v>72_22^SO*3成本库成本库成本度6^成本戽3^成本戽8^成本库7^成本库5^成本库4^成本库9#作业成本库?，成本厍11V合计^产重f该产品耗用的作业
表2-3作业成本计算过程表B 的1T1-位成木=80+22+7.2=109.2(元）
荜位产品分滩的制造蚜81要p0.1P0.36^-0.22P0.35v1.02^0.16^0.43^0.56^-0.48*>2.33.1一OP—*>据企业的实际情况，以作业成本库归集的各项费用并在产品中进行分配。
B 的单位成木=80+22+4.46= 106.46(元）
制造费用分配率=8765/(2500+7200)=0.9
作业重?]A 的单位成本=120+35+11.87=166.87(元）
A 的单位成本=120+35+5.625=160.625(元）
每平米B应分配的制造费用=0.9X7200/900=7.2(元）
根据表3计算的结來，可得出A和B的单位成本:单位产品B应分摊的制造费用=4016.8/900=4.46(元）
每平米A应分配的制造费用=0.9X2500/400=5.625(元）
单位产品A应分摊的制造费用=4748.2/400=11.87(元）
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费用为5.625元，B分摊的制造费用为7.2元，而作业成本法每平米A分摊的制
(2)以作业成本法为基础，假设将企业的生产过程划分为10个作业库，根
造费用是11.87元，B分摊的制造费用是4.46元。最终导致产景较高、工艺较简
造费用分配给产品，具有较大的片面性，例如传统成木法每平米A分摊的制造
(3)根据以上计算结果发现，传统的成本计算方法由于仅依据产量因素将制
其中，作业成本库某产品应负担的作业成本=该作业成本库的成本动因率X
单的产品B的成本被高估；而产量较低、工艺过程较复杂A的产品的成本被低 估。
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400。11.87^8CKV250^495^90^1104^nock*447-'250^5咖0^A*332^2SCKV474S.2^27.5^215^39U79.2^81和0*j(V645v>90^——?3640^1200^OP0.,32^70.5^652^40
VIP专享作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究 - 图文
