系企业资源消耗与产品成本的中介。
(1)
activities)：是指与产品产量对关的作业。这
有：资源(Resource)、作业(Activity)、作业中心(Activity
量，进而将作业成本分配给产品的一种成本计算方法[27]。
Driver)、作业成本动因(Activity Cost Driver)等。
以fl化的基准。通常来说，企业的作业可以分为以下四类：
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产iil:水平作业(Unit~level
类作业的成本与产品产量相关，或属丁?以产品产量为基础的变动成本。
作业具有以下几个蕋本经济特征：（1)作业是“投入一产出”因果联动的
术、原材料、方法和环境的集合体。作业是汇集企业资源消耗的第一对象，是联
一种以作业为中心，以成本动因理论为基础，通过对作业的动态追踪、反映和计
产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花
实体,其本质是一种交鉍；（2)作业贯穿于企业动态经营的全过程；⑶作业是可
CostPool)、作业链(Activity Chain)、成本动因(Cost Driver)、资源成本 动因(Resource Cost
费的代价。通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项 目[丨9]。
作业(Activity):作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技
作业成本法：简称ABC法，也称作业成本会计或作业成本计算制度，它是
资源(Resource):指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产
作业成本法是对传统成本计算方法的一种创新。作业成本法涉及的基本概念
8
Center)、作业成本库
(Activity
(4)
(3)
(2)
则必然会导致企业产品成本计算的不准确。
为同一个作业成本库。
它屈于同种产品的固定成本。
品项目多少、某种产品生产批次、某批产品的产量无关。
后有序的作业集合体[27]。一个企业的作业链可以简化地表示为：
而此类成木的性质为变动成本，但是就某一批次产品而言，它屈于固定成本。
精确性具有很大影响。如果将性质不同，资源耗费情况各异的作业集合在一起，
的货币表现形式。对于作业成本库的划归，要本着同质的原则，即生产的各种产
此类作业的成本与提供良好的生产环境有关。它属于种类产品和共同成本，与产
作业中心(或作业)，就构成了各作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心
这类作业的成本与产品的批次有关，但与特定批次的产量多少无关。就生产批次
功能的、性质相同的作业集合体。作业中心选择的合理性对企业产品成本计算的
业。这类作业的成本与产品项目的多少有关，但与某种产品的生产批次和生产数
品耗用某些制造费用的动因相同时，这些制造费用作业即视为同质的，可以划归
量无关。也就是说，此类成本随产品的品种增加而增加，但就某种选定产品而言，
作业的量化基准。
作业链(Activity 作业成本库(Activity
研究开发^?设计~?生产一~?营销^送^?售后服务一
成本动因(Cost
设施水平作业(Facility—level产品水平作业（Production~level
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批次水平作业(Batch—level
作业中心(ActivityCenter):作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定
内在原因，是联系企业产品、作业、资源的中介因素。成本动因是成本形成的起
activities)：是指与产品项目有关的作 activities)：是指与产品设施有关的作业。
Chain)：作业链是企业为了满足顾客需要而建立的一系列前
CostPool)：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到
因，是构成成本结构的决定性因素。成本动因重在揭示具体的成本驱动因子，即
activities)：是指与产品批次有关的作业。
Driver):也称成本驱动因素，它是诱导企业产品成本发生的
2.1.2
作业成本动因(Activity
资源成本动因(Resource
增值作业，促进企业生产流程的合理化。
成本动因可以分为资源成本动因和作业成本动因。
业中心对企业资源的消耗情况，是企业资源成本分配到作业中心的标准。
作业成本法基本概念的内在联系如图2-1所示：
作业成本法的理论依据
Cost
图2-1 ABC概念联系图
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Cost
'作业成本法认为传统成本汁兑方法中按照产品成本与产品产量是否相关作
为研究成本性态的称准是有缺陷的，即二元成本习性模型y=a+bx，其中a为固定成木，b为变动成木。
一种资源，把工资分配到作业“质量检验”的依据是质量检验部门的员工数，这 个员工数就是资源成本动因；把作业“质量检验”的全部成本按产品检验的次数 业，而作业成本动因连接着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源成本 出相沟通的中介。通过对作业成本动因的分析，可以揭示出企业的增值作业与非 与作业之间关系的计量标准，它是将企业各项资源费用归集到不同作业的依据， 动因，把作业成本分配到产品用的动因是作业成本动因。比如说，工资是企业的 反映了作业与资源之间的关系。资源成本动因作为一种分配基础，它反映企业作 它是将不同作业归边的成本费用分配到产品中的依据，也是将资源消耗与最终产 分配到产品，则检验的次数就是作业成本动因。作业成本动因和资源成本动因也
资源成本动因与作业成本动因的区别和联系：资源成本动因连接沿资源和作 有混同的情况。当作业和产品一致时，这时的资源成本动因和作业成本动因就是 —样的。
Driver)：作业成本动因是诱导作业发生的原因，
首先，传统的成木计箅方法适合与k接成木占总成木比$:较大的tm兄，绝大
Driver)：资源成本动因是衡量企业资源消耗i：
业动因）来计算的。
性、核算企业产品的成本信息。
关的费用，所以只采叩产员站础的作业动因，可能产生扭曲的产品成本。去的，只有小部分丑接成本是￡1接追溯到产品中，这样就严?地扭曲了成本。业成本法)。这些分配率是根据衡量作业消耗的驱动因素（产量和非产量水平作
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多企业的间接成本比例大大提高，这必然导致传统成本性模型y=a+bx,即使 的。然而，当间接成木111总成本的比iE较大时，传统的成本计算方法就不能准ff(I 率，这是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业所消耗
础之上的，然而随葙经济的发展、时代的变史、网络化、智能化、自动化的H益
普遍，企业产品成本屮ii.接人工、接材料等直接成本投入的比例大大降低，i午
础作业动因（如工时）比例进行分配，在这种情况下产品成本的讣兑是M本准确
使用产fi基础的作业动因这一个分配率，可能会导致一种产品补贴另一种产品。
各产品，使用的是单一分配率。在多产品牛产的情况下，如果间接费用的分配只
争产生不利影响。要克服山产量水平的分配率导致的成本扭曲，最直接的方法是
增加所使用的分配芊的个数，以使分配率反映各种产品对间接费用的实际消耗。
在分配间接费用时，只采用产里基础作业动因，而实际间接费用不都是与产逛相
制造成本从理论上讲邡应该是变动成本，都与企业生产、管理、服务等部门的作
笫三，传统的成木it兑方法只把间接费用按产虽尜础的作业动因比率分配到 第四，传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品消耗某 苏次，传统的成本I丨爲方法囚为把问接费用均视为与产母相关的费用，所以 第五，传统的成本计算方法是建立在企业短期经营和业务置无显著变化的基
这种补贴行为会产生一组产品利润率很高的假象，同吋对另一组产品的定价和竞
部分的直接成本都可以直接追溯到产品中，只有一小部分卯接成本需耍按产觉难
因此，应将按单一分配率的方法，改为单独计算每一类间接作业分配率的方法(作
种资源占当期该类资源消耗总额的比率，当成了对所有的间接费用进行分配的比
在短期内和一定业务茕范F1内也失去相关性，不能准确地反映企业产品的成木习
地反映成本信息，闽为大^丨汾的叫接成本是按产虽蜗础作、丨k动W分配到各产品屮
的资源，即对每一种作业都单独计算其分配率，从而把作业的成本分配到每一种 产品。
业貞接相关。由此，作业成本法提出了成本动因理论，即企业间接制造成木的发
实际上，随养企业产品的多样化和生产管理的兌杂化，企业发少的fr有间接
VIP专享作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究 - 图文
