重视不够、了解不深，这在一定程度上加重了财务管理的混乱状况。
张某案发后，其所在单位对财务管理工作进行了整改。现在，财务处的每一笔拨款都要做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在张某案发前都是无法想象的；同时，现在的拨款工作，已经完全改为由开户银行利用网络体系直接支付，单位为此专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡是超出清单范围的拨款，银行有权拒绝支付。
要求：
针对张某贪污、挪用公款一案，根据资金控制的有关规定，分析、判断并回答下列回题： 1、张某单位的岗位（职务）制度在内部控制方面有否缺陷？如有，请指出错误，并简要说明理由。
答：有缺陷。张某、陈某、朱某人在形式上有分工，但三人相互之间经常替对方做一些工作，票据、印鉴实际上也经常是定用共管，违反了不相容职务分离制度。企业应当完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的职责权限和岗位分离管理，不相容职务不能混岗。
2、张某单位在授权审批制度方面有否缺陷？如有，请指出错误，并简要说明理由。 答：有缺陷。张某动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位领导、同事竟然长期毫不知情，说明单位显然违背了授权审批制度的要求。资金控制要求单位要建立授权审批制度，实现授权程序化、规范化、制度化，实行各级审批权之间的紧密衔接，明确授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。对于重要的资金业务应当实行集体决策和审批制度。
3、张某单位资金支付制度方面有否缺陷？如有，请指出错误，并简要说明理由。 答：有缺陷。张某利用职务之便多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是否属实，竟然无人核实。企业办理资金支付业务要有合理合法的凭据，应当明确支出款项用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，申请人、审批人、复核人和出纳要各负其责，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。
4、张某单位银行账户管理制度方面有否缺陷？如有，请指出错误，并简要说明理由。 答：有缺陷。张某伪造银行进账单。编造银行对账单和编造支票购买记录等手段，每年内部审计，但只简单看看报表平不平，也从未去银行对过账。根据《支付结算办法》等规定应当制定专人（出纳以外人员）每月定期核对银行账户，负责核对银行对账单和编制银行存款账面余额调节表，检查支票的签署和背书情况。对于银行存款账面余额与银行对账单调节不符的，应查明原因。
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5、张某单位印鉴及票据管理制度方面有否缺陷？如有，请指出错误，并简要说明理由。 答：有缺陷。印鉴管理制度不规范。形式上由陈某保管财务局长个人名章，但由于混岗现象的存在导致全部支付印鉴及票据实际上由张某一个人掌握和使用。支票、废支票管理混乱。根据内部控制要求，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁一人报关支付款项所需的全部印章，专设登记簿对票据、印鉴进行记录管理。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。 [案例二] 资料：
某上市公司2008年制定了内部控制制度，其要点如下：
1、为提高工作效率，公司重大投资项目和资金调度等事宜统一由总经理审批； 2、为加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款； 3、为扩大分公司经营自主权，允许分公司自行决定是否对外提供担保。 要求：
请根据企业内部控制规范的有关规定，对该公司制定的内部控制制度进行分析，并简要说明理由。
答：该公司制定的内部控制制度存在以下缺陷：
1、按照资金控制的规定，企业重大投资项目和资金调度，应当按照规定的权限和程序实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
2、销售与收款属于不相容岗位，不得由同一部门或个人开展销售与收款业务的全过程。企业应当明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限。
按照规定的权限和程序办理销售业务，销售部门负责应收款项的催收，财务部门负责办理资金结算并监督款项回收，
3、分公司不是独立法人，其法律责任将由企业总部承担。该公司允许分公司自行决定是否对外提供担保，不符合授权审批控制和风险管理的要求。 [案例三] 资料：
某外贸集团公司下属10多家子公司，集团内部审计师要对这些子公司进行审核，首先调查了公司的五项工作：①某食品加工厂投资立项控制，涉及金额2亿元；②大豆进口业务合
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同签订，涉及金额700万元；③配额商品棉花的出口招标管理，涉及金额1500万元；④应收款的收取，涉及金额3500万元；⑤境外市场开拓，涉及前期投入资金500万元。
根据以前的审计情况和所调查业务的性质，结合内部审计师的经验判断确定，第1项“投资立项有可能造成损失的概率”为1.2%；第2项“执行合同出现损失的可能性”为15%；第3项“未中标的可能性”为41%；第4项“出现坏账的风险”为35%；第5项“市场开拓不理想的可能性”为65%。
要求：
请你根据题目计算每项风险（列出计算过程）；根据计算出来的风险判断应首先审计哪个项目，并简述内部审计如何为企业内部控制发挥作用。
第1项风险：20000万×1.2%=240（万元） 第2项风险：700万×15%=105（万元） 第3项风险：1500万×41%=615（万元） 第4项风险：3500万×35%=1225（万元） 第5项风险：500万×65%=325（万元）
依据上述计算得出的风险金额，应该先审计第4项“应收账款的收取”。
①内部审计对企业风险管理加以评估与改善，关注内部控制领域中的风险，评价控制标准的适当性，检查是否存在薄弱环节；②与管理层合作，制定适当的评价标准组织实施内部控制/风险自我评估，提高内部控制效率，降低控制成本。
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企业内部控制练习题(1)
