浅谈如何发挥注册税务师行业
在加强税收征管和优化纳税服务中的作用
濮阳市国家税务局 谷裕祥
我国的注册税务师行业是随着社会主义市场经济体制的建立和完善以及税制改革的不断深化而发展起来的。注册税务师行业从1994年正式实施以来，至今发展已有1６个年头。实践证明，作为具有涉税服务与涉税鉴证双重职能的独立执业的社会中介服务行业，在规范征纳行为、降低税收成本、加强税收征管和优化纳税服务等工作中发挥了重要作用，为各项税收政策的执行、征管制度的落实、纳税服务的优化做出了贡献。现就如何充分发挥注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用谈点认识：
一、注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用
根据我国税收征管的特点，新时期的纳税服务可以界定为：税务机关、社会中介机构和其它社会组织根据税收法律、行政法规规定，为纳税人在依法履行纳税义务和行使权利的过程中提供的规范、便捷、经济的各项服务的总称。注册税务师行业作为具有涉税服务与涉税鉴证双重职能的社会中介机构，已经成为连接税务机关与纳税人之间的“桥梁”，在加强税收征管和优化纳税服务中的作用越来越明显。
（一）发挥注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用，是注册税务师行业诞生的初衷。1994年9月16日，国家税务总局下发《关于开展税务代理试点》工作的通知》中明确指出：“在我国实行税务代理制，是社会主义市场经济发展和加强税收征收管理的客观要求，也是提高税收征管质量，推进依法治税，维护纳税人合法权益的需要。特别是实行新税制以后，全面推行税务代理制度已成为税收征管改革的一项重要任务。”国家税务总局《关于开展税务代理试点工作的通知》下发后，全国各地按照税务代理试点工作的规定，迅速掀起了税务师资格考核认定、考试合格确认执业、税务师事务所设立审批工作。在试点工作中，经批准设立的税务师事务所，按照国家税务总局确定的十项业务范围，积极、认真地开展了税务代理工作。此后，随着税务代理业务的逐步扩展和服务质量的稳定提高，它在加强税收征管和优化纳税服务中的作用也逐渐显现出来．
（二）发展中的注册税务师行业，在加强税收征管和优化纳税服务中的作用越来越明显。注册税务师行业自诞生以来，虽在风风雨雨的磨砺中成长，但在加强税收征管和纳税服务的宗旨始终如一，且在涉税服务和涉税鉴证业务的质量上，均呈稳步上升态势。
１、从服务内容上看，从单一涉税服务向综合服务发展。注册税务师行业开展涉税服务的初始阶段，大多是为企业开展单一的代办纳税中报、代办申请减免退税等服务。现在，以我省为例，自2007年以来，明确了全省注税行业可依法开展的14项服务业务和6项涉税鉴证业务，并逐步扩大涉税鉴证业务范围，先后明确了7项涉税鉴证业务，3类实行查账征收方式的企业所得税纳税人进行年度申报时，需附报注册税务师涉税鉴证报告等规定，进一步拓展了注册税务师行业的执业空间．
２、从服务形式上看，由体力型向智能型发展。注册税务师行业刚开展涉税服务时，大多为纳税人开展代办税务登记、变更税务登记、注销税务登记，代办发票领购等简单的、技术含量较低、竞争又非常激烈的低端简单业务为主的涉税服务。现在，经营模式已发展到了深受客户欢迎的，以财税咨询顾问、税务审计、税收筹划、税收培训以及涉税鉴证等高端业务的智能型服务。据统计，截止到2009年底，我省事务所涉税鉴证收入达到6001万元，增长24.8%，而全年经营收入和涉税服务收入则只分别增长了14%和9.1%。
３、从服务效果上看，实现了“三个降低”、“一个提高”。一是降低了纳税人的直接纳税成本。纳税人将涉税事项交由注册税务师办理，虽要付给一定的费用，但从整体上看，还是比自己直接办理减少了很多。二是降低了纳税人的依法遵从成本。纳税人委托的注册税务师是具有办理涉税事务和鉴证业务的专业人员，依法纳税和从业意识高，办税经验丰富，专业知识和职业能力强，一般情况不会给纳税委托人带来遵从税法方面的“麻烦”，即便是在纳税上出现一些问题，其责任已转由了注册税务师行业承担。三是降低了税务机关的执法风险。注册税务师行业受纳税人委托依法开展涉税服务和鉴证业务，注册税务师通过出具鉴证报告，一方面规范了委托纳税人的纳税行为；另一方面由于注册税务师要对所出具鉴证报告的公正性、准确性承担相应的法律责任，从而也降低了税务机关的执法风险。四是促进了征管质量的提高。注册税务师行业是专门从事涉税服务和鉴证业务的专业税务中介组织，其政治素质高，业务能力强。他们在涉税服务和鉴
证业务中依法执业，从而提高了征管质量，促进了纳税服务工作。
二、注册税务师行业在税收征管和纳税服务中的现状。从目前总的情况，税务机关、纳税人对注册税务师行业的重视、支持、认识等方面总体上是好的，但还有不尽人意的地方。虽然，总局省局在支持和促进注册税务师行业在从事涉税服务和涉税鉴证工作和职业规范上下发了一系列文件和意见，但在文件和意见的落实以及对注册税务师行业的认知等方面，仍然还不同程度地存在着不够到位或者不完全到位的现象。注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务这个系统工程中，仍然存在四大难点：
（一）纳税人尚未真正将注册税务师行业作为其申报纳税的帮手。目前，纳税人委托注册税务师行业从事纳税服务的总户数中，真正寻求注册税务师，请求帮助其予以依法纳税的，从现有的纳税户数与税务师事务所所涉税代理和涉税鉴证的比例来看，总的来说，还是比较低的。一般情况下表现为：一是纳税人在纳税过程中，就某一事宜与税务机关认识不一致时，寻求注册税务师从中帮助、调解。二是纳税人办企业，寻求注册税务师帮助解决尽量少缴税或不缴税的问题。 三是纳税人在办理减免、抵退、缓缴税款时，寻求注册税务师帮助快速解决。四是面对税务机关特别是税收管理员提供的纳税服务越来越趋向深入的状况，有些税务师事务所对自己的生存持不容乐观的态度。因为税务代理业的部分有偿服务正在被税收管理员的无偿服务所取代，并且取代的范围还在进一步扩大，使得纳税人在对注册税务师行业的认知上存在误区，没有真正将注册税务师行业作为其申报纳税的帮手。
（二）税务机关尚未真正将注册税务师行业作为其税收征管的助手。税务机关是国家税收的征收管理机关。注册税务师行业接受委托，开展涉税服务和鉴证业务，在其作用的本位上，充当着为税务机关税收征收管理工作的助手作用。但在现实工作中，并非完全如此。主要表现为：一是现有注册税务师行业开展的涉税服务的内容中，有些内容暂时没有全国统一规范的服务操作格式。二是国家税务总局、省局已明确的少量涉税鉴证业务，纳税人在上报有关纳税申报时，有无注册税务师行业的鉴证报告，税务机关均予以受理。三是有的税务人员公开给纳税人讲，你找注册税务师办理，还不如找我办。四是有的税务人员，对纳税人委托注册税务师办理的涉税事宜，有意拖着不办。五是有的税务人员专门对纳税人委托注册税务师代理的纳税人，进行严格管理，甚至要求纳税人与税务师事务
所终止服务协议等。这些都无疑影响到注册税务师行业发挥其作为税收征管的助手作用。
（三）注册税务师行业在优化纳税服务工作中尚未真正形成强手。由于诸多原因，目前，注册税务师行业在涉税服务工作中，未形成强手的态势。一是税务师事务所队伍人数小，其执业规模与税务中介服务需求不适应，未形成声势。截止2009年底，全国共有税务师事务所4006家，执业注册税务师28628人，从业人员77559人。就我省情况，截止到2009年底，共有税务师事务所213户，从业人员3744人，执业注册税务师1464人，其中多数税务师事务所规模较小，且分布不平衡。二是涉税服务和涉税鉴证业务量较小，执业注册税务师与纳税企业数量之比例较低，未形成阵势。全省共有70多万户纳税人，注册税务师的规模与全省纳税人的总体规模以及税务中介服务需求依然不适应，尤其是每年所得税汇算清缴期间，这种不适应的矛盾更为突出。在全省213家税务师事务所中，经营收入50万元以下的131户，占到全省总户数62%。三是社会贡献小，未形成声势。从社会和谐角度看，全省注税行业从业人员只有3，744人，也就是说安排了人3，744就业。甚至从全国范围来看，从业人员也就77559人。在社会上占的分量很轻，在优化纳税服务工作中尚未做成强手，形成声势。
（四）税务机关建立纳税服务体系，是对注册税务师行业开展纳税服务的一种挑战。一是税务机关从上至下均成立纳税服务机构已经成立。自2008年7月国家税务总局设立了专为纳税人服务的司局级机构——纳税服务司以来，国家税务局系统、地方税务局系统按照国家税务总局关于国家税务局系统机构改革相关文件的要求，在各级税务机关建立健全了纳税服务组织机构，明确了各级税务机关及其内部各部门的纳税服务职责，并制定、正在逐步健全纳税服务工作规程。二是纳税服务工作目标已确定。为了进一步改进和优化纳税服务工作，持续提高纳税人满意度和税法遵从度，税务总局在《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》中明确规定：“到2012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向，以持续提高纳税人满意度和税法遵从度为目标，以办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理、社会协作为任务，以健全组织、完善制度、优化平台、提高能力、强化预算、细化考评为保障的“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局”。这无疑给注册税务师行业开展涉税服务工作提出了更高的要求。
三、正确认识注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用 在建立市场经济、推进社会法治化这个国家发展方向已确立并稳步推进的大前提下，只有通过努力，才能使注册税务师行业独立发展，纳入到整个税务法治文明中去，并最终实现我国形成税务机关——中介机构——纳税人这样一种具有现代法治意义的、相互制约的税收征纳体系这样的目标。这就要求我们要紧紧围绕这一目标，需要税务机关、纳税人、注册税务师行业三者，进一步转变观念、开拓创新，正确认识注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用。
（一）税务机关应正确认识注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用。社会涉税服务组织在税收征管和纳税服务中的作用，在发达国家已成规律。我国政府已把注册税务师行业列为涉税服务和涉税经济鉴证类服务组织。但注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用，由于诸多因素，仍未得以充分发挥。税务机关应正确认识注册税务师行业在加强税收征管和优化纳税服务中的作用。
1、税务机关应正确认识注册税务师行业在加强税收征管中的作用。注册税务师行业作为为税收工作服务的社会中介组织，是税务机关为纳税人服务力量的重要组成部分。由于客观方面的所知原因，税务机关应该充分利用这支社会中介队伍，发挥其在税收征管中的作用。一是从现有征管力量看，纳税服务需要这支社会中介队伍。据有关数据统计，截止200９年底，我市国税系统共有纳税户２３，４３１户，一线专职税收管理员２６３人，人均管户８９.０９户（其中一般纳税人２０８５户，税收管理员１２６人，人均管户１６.５５户），最多的为近１４０多户，。每月按22个工作日计算，按一名税收管理员，每天检查一户计算，每名税收管理员要把所管户巡查巡管一遍，需三个多月的时问。二是从提高征管质量上看，纳税服务需要这支社会中介队伍。由于税务干部征管任务的繁重及纳税人办理涉税事宜的艰辛，且注册税务师队伍又是经过全国统一考试合格、国家认可的专门从事涉税服务的社会中介队伍，在办理涉税服务中，还承担着一定的法律责任。我们相信，无论是税务机关，还是纳税人将有关涉税事项交给这支队伍办理，均会得到较为满意的结果。
２、税务机关应正确认识注册税务师行业在纳税服务中的助手作用。目前，税务机关在税收征收管理工作中充分发挥注册税务师行业的助手作用，一是可减轻税务机关办税大厅拥挤的压力。注册税务师—般都承托着多户纳税人的服务，
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