值税，需做如下分录： 借：预收账款 5550 银行存款 27750
贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税3300
②土地出让金扣减销售额的会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税 1100 贷：主营业务成本 1100
③D项目取得预售房款33300万元，需做如下分录： 借：银行存款 33300 贷：预收账款 33300
④纳税义务发生时，可将之前预缴的增值税结转至未交增值税，需做如下分录：
借：应交税费——未交增值税 150 贷：应交税费——预交增值税 150
2016年6月末转出未交增值税的会计处理，需做如下分录：
未交增值税=3300-1100-1270=930万元 借：应交税费——应交增值税 930 贷：应交税费——未交增值税 930
2016年6月底未交增值税科目余额为780万元。 2016年7月份纳税申报期填写《增值税预缴税款表》，
D项目预缴增值税需做如下分录： 借：应交税费——预交增值税 900 贷：银行存款 900
根据上述会计处理后，“应交税费——未交增值税”科目贷方余额为780万元，表明企业7月申报应纳增值税为780万元，另外有预交增值税900万元。
但是根据税收政策规定，D项目7月份预缴的增值税900万元是可以直接抵减C项目的应纳增值税，抵减之后该企业7月份应纳税额为0，预交增值税余额为120万元。 综上所述，房开企业在只有一般计税项目时，无论单项目还是多项目，均会出现税会差异，对此差异，笔者建议根据实际申报缴纳的税金来进行账务调整，可做如下分录： 借：应交税费——未交增值税 780 贷：应交税费——预交增值税 780
在申报期内经过上述处理，也就是不等到D项目的纳税义务发生就将其结转到“未交增值税”科目中，而且这里仍然依据税收政策的原则进行了混抵，这样就可以使得税会一致。
案例3：明大房地产开发企业，一般纳税人，有A、B两个开发项目，均备案成老项目。还有C、D两个开发项目，均为新项目，采用一般计税。
2016年5月份，A项目预售取得房款2100万元，B项
目未满足预售条件。C项目预售取得房款5550万元，D项目未满足预售条件，仍在施工中。明大房地产开发企业2016年5月采购建筑材料一批，取得增值税专用发票，含税价格1170万元，取得建安劳务增值税专用发票11100万元，该批专用发票统一在下月申报日期截止前进行勾选确认。 ①A项目预售取得房款： 借：银行存款 2100 贷：预收账款 2100 ②C项目预售取得房款： 借：银行存款 5550 贷：预收账款 5550
③购入建筑材料入库时，并将建安劳务成本计入开发成本：
借：原材料 1000 开发成本 10000
应交税费——待认证进项税额 1270 贷：银行存款 11270
2016年6月份填写《增值税预缴税款表》申报后 ①A项目预缴增值税应做如下分录： 借：应交税费——简易计税 60 贷：银行存款 60
②C项目预缴增值税需做如下分录：
借：应交税费——预交增值税 150 贷：银行存款 150
2016年6月填写增值税纳税申报表前，对取得的发票进行勾选确认，需做如下分录：
借：应交税费——应交增值税 1270 贷：应交税费——待认证进项税额 1270
2016年6月A项目正式交房并取得后续房款10500万元，B项目满足预售条件，取得预售房款31500万元。C项目完工并交房取得后续房款27750万元，C项目土地出让金收据上显示的金额为11100万元。D项目满足预售条件，取得预售房款22200万元。 ①A项目正式交房： 借：预收账款 2100 银行存款 10500
贷：主营业务收入 12000 应交税费——简易计税 600 ②B项目预售取得房款： 借：银行存款 31500 贷：预收账款 31500 ③C项目完工并交房： 借：预收账款 5550 银行存款 27750
贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税3300
④土地出让金扣减销售额的会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税 1100 贷：主营业务成本 1100
⑤D项目取得预售房款22200万元： 借：银行存款 22200 贷：预收账款 22200
⑥纳税义务发生时，可将之前C项目预缴的增值税结转至未交增值税：
借：应交税费——未交增值税 150 贷：应交税费——预交增值税 150 ⑦2016年6月末转出未交增值税： 未交增值税=3300-1100-1270=930万元 借：应交税费——应交增值税 930 贷：应交税费——未交增值税 930
2016年6月底未交增值税科目贷方余额为780万元。 2016年7月份填写《增值税预缴税款表》申报后： ①B项目预缴增值税：
借：应交税费——简易计税 900 贷：银行存款 900 ②D项目预缴增值税：
房地产开发企业预缴税款的会计处理
