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确认优先清偿债务:
借:应付职工薪酬 19 710
应交税费 193 763
贷:优先清偿债务——应付职工薪酬 19 710
——应交税费 193 763 借:清算损益 625 000 贷:优先清偿债务——应付破产清算费用 625 000 确认破产债务: 借:短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款 107 019 其他应付款 10 932 长期应付款 5 170 000 贷:破产债务——短期借款 362 000
——应付票据 85 678
——应付账款 107 019
——其他应付款 10 932
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——长期借款 5 170 000
确认清算净资产:
借:实收资本 776 148
盈余公积 23 768
清算净资产 710 296 贷:利润分配——未分配利润 1 510 212 3. 要求: (1)租赁开始日的会计处理 (2)未确认融资租赁费用的摊销 (3)租赁固定资产折旧的计算和核算 (4)租金和或有租金的核算 (5)租赁到期日归还设备的核算 答:(1)甲公司租赁开始日的会计处理: 第一步,判断租赁类型: 本例中租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的 60%(小于 75%),没有满足融资租赁的第 3 条标准。另外,最低租赁付款额的现值为 2577100 元(计算过程见后)大于租赁资产原账 面价值的 90%,即 2340000(2600000×90%)元,满足融资租赁的第 4 条标准,因此,甲 公司应 当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现 值,确定租赁资产的入账价值: 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000(元)计算现值 的过程如下:每期租金 1000000 元的年金 现值 =1000000×(PA,3,8%)查表得知: (PA,3,8%) =2.5771, 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100 (元) 小于租赁资产公允价
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值 2600000 元。根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。
第四步,将初始直接费用计入资产价值,账务处理为: 2013 年 1 月 1 日,租入程控生产线:租赁资产入账价=2577100+10000=2587100(元),
借:固定资产-融资租入固定资产 2587100
未确认融资费用 422900; 贷:长期应付款-应付融资租赁款 3000000 银行存款 10000。 (2)摊销未确认融资费用的会计处理: 第一步,确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率,即 8%。 第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初×8% 第三步,会计处理: 2013 年 12 月 31 日,支付第一期租金: 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000; 贷:银行存款 1000000。 2013 年 1-12 月,每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=206168÷12=17180.67(元) 借:财务费用 17180.67;
贷:未确认融资费用 17180.67。
2014 年 12 月 31 日,支付第二期租金:
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借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;
贷:银行存款 1000000。
2014 年 1-12 月,每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.44÷12=11888.45(元)
借:财务费用 11888.45;
贷:未确认融资费用 11888.45。 2015 年 12 月 31 日,支付第三期租金: 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000; 贷:银行存款 1000000。 2015 年 1-12 月,每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74070.56÷12=6172.55(元) 借:财务费用 6172.55; 贷:未确认融资费用 6172.55。 (3)计提租赁资产折旧的会计处理: 第一步,融资租入固定资产折旧的计算: 租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2014 年和 2015 年折旧率=100%/35×12=34.29% 第二步,会计处理:2013 年 2 月 28 日:计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98(元)
借:制造费用-折旧费 73896.98;
贷:累计折旧 73896.98。
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2013 年 3 月至 2015 年 12 月的会计分录,同上。
(4) 或有租金的会计处理: 2014 年 12 月 31 日, 根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 100000 元:
借:销售费用 100000;
贷:其他应付款-乙 公司 100000。
2015 年 12 月 31 日,根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 150000 元: 借:销售费用 150000; 贷:其他应付款-乙 公司 150000。 (5)租赁期届满时的会计处理: 2015 年 12 月 31 日,将该生产线退还 乙 公司: 借:累计折旧 2587100; 贷:固定资产-融资租入固定资产 2587100 精心整理