2019年注册会计师考试辅导 税法
第五章 个人所得税法
18年考情回顾：3选择题，1计算题 1.纳税人 2.征税范围 3.一般计税规定
4.居民综合所得应纳税额 5.非居民四类所得应纳税额 6.其他所得应纳税额 7.经营所得应纳税额 8.特殊所得应纳税额 9.税收优惠
10.境外已纳税款抵免 11.征收管理
高频考点1：纳税人 纳税人 征税对象 判定标准 解释 1.满183天：公历1月1日起至121.在中国境内有住所的个人。 月31日止。 2.在中国境内无住所，而一个纳税年居民 境内外所得 2.居住天数：一个纳税年度内在境度内在中国境内居住累计满183天的内的实际居住时间。不考虑临时离个人。 境。 1.在中国境内无住所且不居住的个人。 外籍人员、华侨或香港、澳门、台非居民 境内所得 2.在中国境内无住所而一个纳税年度湾同胞。 内在中国境内居住累计不满183天的个人。
【例题·多选题】下列各项中，属于个人所得税中居民纳税人的有（ ）。 A.韩国人金先生2019年多次来中国境内履职，累计满100日
B.美国人约翰2019年全年在中国境内工作，但节假日回美国探亲离开中国累计40日 C.中国人张某2019年全年在英国留学
D.英国人艾伦2019年在中国出版一部小说，期间来中国境内停留了10日 『正确答案』BC
『答案解析』选项A，韩国人金先生在中国境内未居住满183日，属于非居民纳税人；选项B，美
国人约翰在中国境内居住满183日，属于居民纳税人；选项C，张某属于在中国境内有住所的个人，属于居民纳税人；选项D，英国人艾伦在中国境内未居住满183日，属于非居民纳税人。
高频考点2：征税范围
（一）工资、薪金所得 （二）劳务报酬所得 （三）稿酬所得 （四）特许权使用费所得 （五）经营所得 （六）利息、股息、红利所得 （七）财产租赁所得 综合所得（居民）
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2019年注册会计师考试辅导 税法 （八）财产转让所得 （九）偶然所得
一、税目区分：
任职受雇所得： 包括：奖金、劳动分红、股票期权、免费旅游、低价买房、出租车承包承租等。 不包括：差旅费津贴、误餐补助等；不包括军队干部部分补贴津贴。 非雇员：兼职、兼职员工免费旅游 出版发表 做生意：彩票代销、开自己的出租车、业主公款私用 真假承包：上交固定承包费，利润自享是经营所得；取得固定所得是工资。 工资薪金 劳务报酬 稿酬 经营 利息、股息、红股东：公款私用、借钱不还 利 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。拍卖自己文字作品手稿特许权使用费 原件、复印件。 财产租赁 财产转让 偶然所得 其他所得 （取消） 含转租 拍卖别人的作品 中奖、中彩、向个人支付不竞争款 受赠房产、受赠礼品、提供担保 【提示】经营所得和无关的其他所得应分别计税：张某从事个体经营，同时对外投资取得股息，应分别计税。
二、所得来源地：不看所得支付地 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；
3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
5.从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
【例题1·多选题】下列选项，不应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税的有（ ）。 A.个人取得的企业债券利息
B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C.个人参与商场的抽奖活动抽到的奖金
D.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红
『正确答案』BCD 『答案解析』选项 B，按照“经营所得”项目征税；选项C，按照“偶然所得”项目征税；选项D，
按照“工资、薪金所得”项目征税。
【例题2·多选题】（2014年）某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止2013年12月31日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（ ）。
A.9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入
B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入
C.10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入 D.11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入
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『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，所出租的房产在境外，不属于来源于中国境内的所得。
高频考点3：一般计税规定 一、计征方式
按年计征：居民个人取得的综合所得、经营所得 按月计征：非居民个人取得的工资、薪金所得
按次计征：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；偶然所得；财产转让所得。
二、“次”的规定
所得 1.工资、薪金 2.劳务报酬 3.稿酬 4.特许权使用费 5.经营所得 6.利息、股息、红利 7.财产租赁 8.财产转让 9.偶然所得
非居民 每月 单独：每次 连续：每月 每次出版发表 一笔支付：每次 多笔支付：合计 每年 每次 每次（月） 每次 每次 按月/次 预扣预缴 居民 按年汇算清缴 【提示】非居民稿酬的“次”： ①再版：另一次稿酬
②加印：与以前的稿酬合并计算为一次 ③连载＋出版：两次稿酬
④在两处或两处以上出版、发表或再版：分别计税 ⑤连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次 ⑥预付稿酬或分次支付稿酬：合并计算为一次
三、捐赠扣除
限额扣对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所除 得额30%的部分，可扣除 全额扣国务院对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定； 除 个人捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出，全额扣除
高频考点4：居民综合所得应纳税额 先预扣预缴，后汇算清缴。
注意：预扣和汇算时所得额的确认规则、适用税率不同。
一、预扣预缴：按月按次 所得 工资薪金 劳务报酬 预扣应纳税所得额 收入 收入－800 收入×（1－20%） 预扣率 七级累进税率＝综合所得税率 三级累进税率 20%、30%、40% 20% 预扣法 累计预扣法 按次 按月 预扣 特许权使用费 收入－800 第3页
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收入×（1－20%） 稿酬 （收入－800）×70% 20% 收入×（1－20%）×70%
1.工资薪金所得累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除 2.本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额
【提示1】累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
【提示2】除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。
二、汇算清缴
居民个人综合所得的应纳税所得额＝每一纳税年度的收入额－60000元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除
1.汇算收入额和预扣预缴比较
所得 工资薪金 劳务报酬 汇算收入预扣所得额 额 收入 收入 预扣率 七级累进税率＝综合所得税率 三级累进税率 20%、30%、40% 20% 七级累进税率 汇算税率 收入－800 收入×80% 收入×（1－20%） 特许权使用收入－800 收入×80% 费 收入×（1－20%） 稿酬
2.各类扣除
费用 专项扣除 6万元/年 （收入－800）×70% 收入×56% 20% 收入×（1－20%）×70% 三险一金：基本养老、基本医疗、失业保险和住房公积金 （1）公益性捐赠 （2）企业年金、职业年金 （3）商业健康保险、税收递延型商业养老保险等 专项附加扣除 子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人、大病医疗 其他扣除
【提示】专项附加扣除
金额 提示 1.包括学前教育和学历教育，包括境外留学，不包括3岁前以及博士后阶定额： 段。 子女每个子女每2.多个符合条件的子女可扣除多份。 教育 月1000元 3.父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 定额： 1.境内接受学历（学位）继续教育期间按照每月400元定额扣除。同一学继续每月400元； 历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。 教育 当年3600元 2.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教 第4页
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育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。 3.当年取得多个证书也只能扣一个3600元。 4.个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。 1.纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。 住房2.该住房只要是境内且首套即可，不需要一定在工作地。 定额： 贷款3.经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税每月1000元 利息 年度内不能变更。 4.夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。 1.纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国定额： 务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（2）除第一项所列城市住房每月1500元以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖租金 或1100元或区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。 800元 2.夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。 3.住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。 1.纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除； 2.纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，定额： 每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，赡养每月2000元也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，老人 或分摊后的指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变额度 更。 3.一名被赡养人年满60岁就可以享受此项扣除；赡养多名老人的也只能扣一份费用；但子女教育费用有多名子女的可扣多份。 限额内超标1.在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣据实扣除： 除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000大病超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。 医疗 元的部分，在2.纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子80000元限女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。 额内
【例题1·单选题】中国公民赵某出版作品集取得稿酬所得20000元，赵某稿酬所得年末应并入综合所得的收入额为（ ）元。 A.2240 B.20000 C.11200 D.16000
『正确答案』C
『答案解析』收入额＝ 20000×（1－20%）×70%＝11200（元），或收入额＝20000×56%＝11200
（元）
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注册会计师 CPA 税法 分章节知识点及例题 第五章 个人所得税法
