高级财务会计（2016年版）总复习20170916
第一章外币会计
考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率
3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率
购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算
1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率
“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益”
第二章企业合并
考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值
③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益
⑤合并费用一般费用→管理费用
发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录
①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差）
②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款
补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】
累计折旧 贷：固定资产
②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目
贷：B的负债项目
固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差）
考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则
①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值
③“①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录
①借：B的资产项目【公允】 商誉（正轧差）
贷：B的负债项目【公允】 换出资产【公允】 营业外收入（负轧差） ②费用分录相同
③换出资产的处置损益 A、存货→视同销售
B、固定、无形→营业外收入 ①将固定资产转让清理时：P93 借：固定资产处理【账面价值】
累计折旧 贷：固定资产
②转让固定资产实施合并时： 借：B的资产项目
商誉（轧差） 贷：B的负债项目
固定资产清理【支付对价公允价值】 ③结转固定资产转让收益时：
借：固定资产清理【公允价值-账面价值】 贷：营业外收入
第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表 第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表
考点一：同一控制下的控股合并 1、合并日 （1）投资发生
①借：长期股权投资【B的净资产账面×份数】 贷：换出资产【账面】 资本公积（轧差）
②借：资本公积（属于A）
贷：盈余公积【B的该项目金额×份数】 未分配利润【B的该项目金额×份数】 ③费用分配相同 （2）合并报表
借：B的所有者权益项目
贷：长期股权投资 少数股东权益 2、合并日后 ①成本法→权益法 借：长期股权投资
贷：投资收益【应得】 借：投资收益【已宣告】
贷：长期股权投资
★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润
②抵销“长期股权投资” 借：B的所有者权益
贷：长期股权投资 少数股东权益 ③抵销“投资收益” 借：投资收益
少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对外分配
未分配利润—年末
考点二：非同一控制下的控股合并 1、购买日 （1）投资
1）借：长期股权投资
贷：换出资产【公允价值】 2）换出作资产处置损益 3）费用同前 （2）合并报表
①调B的账面价值→公允价值 借：B的资产
贷：资本公积
★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润 ②抵销“长期股权投资”
借：B的所有者权益【公允价值】
商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】 贷：长期股权投资 少数股东权益【轧差】 （营业外收入） 2、购买日后 ①调整B的利润→公允价值 借：管理费用
贷：固定资产—折旧 无形资产—摊销 ②成本法→权益法 借：长期股权投资
贷：投资收益 借：投资收益
贷：长期股权投资
★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润 ③抵销“长期股权投资” 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资 少数股东权益 ④抵销“投资收益”
借：投资收益
少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对外分配
未分配利润—年末
第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销
考点一：内部存货交易的抵销 1、当年 借：营业收入【内部售价】
贷：营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】 2、次年 借：未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】
贷：营业成本【上年内部利润×已销售部分】 存货【上年内部利润×未销售部分】
例：母(成本160，售价200)→子(第一年销售50%，第二年销售30%) 第1年借：营业收入 200
贷：营业成本 180（160+40×50%） 存货 20（40×50%）
第2年借：未分配利润—年初 20 贷：营业成本 12（20×60%） 存货 8（20×40%） 考点二：集团内部债权债务的抵销
1、内部长债（A向B发行100万债券）
A公司借：持有至到期投资 100 贷：银行存款 100①分期付息借：应收利息 贷：投资收益②一次付息借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益借：财务费用借：投资收益借：应付债券 贷：持有至到期投资 贷：应付债券-应计利息 贷：财务费用借：财务费用 贷：应付利息借：投资收益 贷：财务费用借：应付利息 贷：应收利息B公司借：银行存款 100 贷：应付债券 100抵销分录借：应付债券 贷：持有至到期投资 2、内部往来
当年①一般往来借：应付账款 贷：应收账款②抵销“坏账准备”借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失次年③上年年初累计数借：应收账款-坏账准备④借：应付账款⑤上年发生额（分录可相反）借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 贷：未分配利润-年初 贷：应收账款 例：甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。2010年坏账准备年初余额为0。要求：编制合并工作底稿中的抵销分录
2010年借：应付账款 90 贷：应收账款 902011年借：应收账款-坏账准备 9 贷：未分配利润-年初 92012年(100万)借：应收账款-坏账准备 7 贷：未分配利润-年初 7借：应付账款 100 贷：应收账款 100借：应收账款-坏账准备 3 贷：资产减值损失 32013年(60万) 贷：未分配利润-年初 10借：应付账款 60 贷：应收账款 60借：资产减值损失 4 贷：应收账款-坏账准备 4对于甲 贷：资产减值损失 2借：应收账款-坏账准备 10(9-2+3)借：坏账准备 2借：应收账款-坏账准备 9借：应付账款 70 贷：资产减值损失 9 贷：应收账款 70借：资产减值损失 2 贷：应收账款-坏账准备 2 考点三：集团内部固定资产交易的抵销
1、当年 借：营业外收入【内部售价】或借：营业外收入
贷：营业成本【内部成本】贷：固定资产—原价 固定资产—原价【内部利润】 借：固定资产—累计折旧 贷：××费用 2、次年 ①抵销原价
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—原价
②抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数） 借：固定资产—累计折旧
贷：未分配利润—年初 ③抵销当年折旧（上年发生数） 借：固定资产—累计折旧 贷：××费用
第六章衍生金融工具会计
考点：套期保值的会计处理
1、套期工具：首日公允价值为0 2、被套期项目
3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益” 4、各自处置
? 公允价值套期业务的会计处理
【例6-2】20×5年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×5年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。20×5年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。20×5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。
（1）20×5年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下： 借：被套期项目——库存商品A 10（账面价值） 贷：库存商品——A 10
（2）20×5年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B
①结转套期工具B的公允价值变动
借：套期工具——衍生金融工具B 0.2
贷：套期损益 0.2 ②结转被套期项目A的公允价值变动
借：套期损益 0.2 贷：被套期项目——库存商品A 0.2
③售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2） 借：银行存款 11.8 贷：主营业务收入 11.8
④结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2） 借：主营业务成本 9.8
贷：被套期项目——库存商品A 9.8 ⑤收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行 借：银行存款 0.2 贷：套期工具——衍生金融工具B 0.2
自考会计《高级财务会计》总复习资料
